文章圍繞農(nóng)村信用社高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，談一談對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題，并就如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出一些建議。

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解

什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)？審計(jì)的目的和意義是什么？理解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和定位有利于把準(zhǔn)審計(jì)方向和權(quán)責(zé)邊界，為后續(xù)做好審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

《內(nèi)審準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種應(yīng)用于組織的內(nèi)部審查活動(dòng)，主要利用系統(tǒng)化、規(guī)范化的手段對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)估，屬于獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，識(shí)別內(nèi)部不合理之處與風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化組織的運(yùn)營(yíng)模式，促進(jìn)其價(jià)值的提升。作為農(nóng)信社審計(jì)，就是要通過(guò)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控合規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的問(wèn)題，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾偏、整改問(wèn)題，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)是為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，對(duì)于單位的發(fā)展具有良好的推動(dòng)作用，能夠?yàn)閱挝话l(fā)展保駕護(hù)航，促進(jìn)單位高質(zhì)量發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種基于干部監(jiān)督管理需求的審查方法，主要用于考核、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作，被廣泛應(yīng)用于干部的選拔任用以及獎(jiǎng)懲中，為相關(guān)工作提供數(shù)據(jù)支持。2020年，中辦、國(guó)辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，農(nóng)村信用社依據(jù)該規(guī)定制定高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)審計(jì)權(quán)限內(nèi)的高級(jí)管理人員在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是高級(jí)管理人員在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)政策措施和省聯(lián)社工作安排，在落實(shí)法人治理、推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，以及黨風(fēng)廉政建設(shè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的落實(shí)，促進(jìn)其遵守相關(guān)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)廉潔從業(yè)的目標(biāo)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的主要目標(biāo)，可以確保權(quán)力規(guī)范得到有效落實(shí)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織選人、用人的重要依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供重要保障，為權(quán)力規(guī)范行使提供重要支撐。作為審計(jì)人員，應(yīng)該明白不是為了查找問(wèn)題而審計(jì)，在正確認(rèn)識(shí)審計(jì)的目的意義的同時(shí)積極做好正面宣傳，審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊、提升管理、防控風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值和共同目標(biāo)，消除被審計(jì)單位和被審計(jì)人的顧慮。

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通常會(huì)遇到幾類問(wèn)題：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量不高（如所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與被審計(jì)人權(quán)責(zé)運(yùn)行關(guān)聯(lián)不大；發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題事實(shí)不清、定性不準(zhǔn)，有時(shí)以偏概全，描述事實(shí)不能證實(shí)問(wèn)題定性），或發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題；二是溝通不暢，一方面與被審計(jì)單位溝通不暢，材料提供不及時(shí)、有意拖延等，另一方面組內(nèi)審計(jì)人員溝通交流氛圍不濃，互動(dòng)不及時(shí)；三是信息掌握不全，信息不對(duì)稱，對(duì)應(yīng)知的一些主要風(fēng)險(xiǎn)不了解。

如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

做好組內(nèi)分工 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目往往時(shí)間緊、任務(wù)重，很多時(shí)候?qū)徲?jì)組是來(lái)自不同崗位新組建的團(tuán)隊(duì)，每一位審計(jì)人員都要積極融入團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，接受和服從審計(jì)安排，主動(dòng)認(rèn)領(lǐng)自己擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，發(fā)揮各自所長(zhǎng)，達(dá)到1+1＞2的效果，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)工作成效最優(yōu)。

重視信息收集 審計(jì)中，獲取信息的來(lái)源有很多種，每一項(xiàng)信息都很重要，筆者認(rèn)為以下幾項(xiàng)內(nèi)容要重點(diǎn)關(guān)注：一是審前調(diào)查獲取的信息；二是審計(jì)訪談獲取的信息；三是述職報(bào)告中獲取的信息；四是監(jiān)管反饋信息（如監(jiān)管通報(bào)、監(jiān)管意見(jiàn)、監(jiān)管提示、監(jiān)管評(píng)級(jí)）；五是上級(jí)或外部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；六是會(huì)計(jì)報(bào)表及監(jiān)管指標(biāo)；七是黨委會(huì)、行長(zhǎng)（主任）辦公會(huì)會(huì)議中決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過(guò)這些信息，我們可以捕捉到與被審計(jì)人權(quán)責(zé)運(yùn)行決策過(guò)程、執(zhí)行效果有關(guān)的情況，對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行初步“畫(huà)像”，有利于梳理在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要關(guān)注的方向和重點(diǎn)，找到突破口。如在一次審計(jì)中，通過(guò)審計(jì)談話了解到，大家普遍反映某行董事長(zhǎng)管理風(fēng)格屬于“雷厲風(fēng)行”“寬松型”，不太注重細(xì)節(jié)。在審計(jì)中，就重點(diǎn)關(guān)注了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策方面的檢查，發(fā)現(xiàn)存在網(wǎng)點(diǎn)裝修改造等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體決策就已經(jīng)在實(shí)施的問(wèn)題，經(jīng)與相關(guān)經(jīng)辦人員了解，該董事長(zhǎng)為了追求“快”，安排分管領(lǐng)導(dǎo)組織人員先實(shí)施項(xiàng)目后報(bào)批。

把握審計(jì)重點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，需要關(guān)注的事項(xiàng)較多，如果不把握審計(jì)重點(diǎn)和方向，往往會(huì)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面審計(jì)，不能掌握審計(jì)重點(diǎn)，從而混淆了審計(jì)主體，在責(zé)任區(qū)分上，可能會(huì)導(dǎo)致責(zé)任泛化。另外的情況是避重就輕，把時(shí)間安排在發(fā)現(xiàn)表象問(wèn)題上，沒(méi)有看到問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，沒(méi)有分析問(wèn)題的原因，沒(méi)有還原到權(quán)力運(yùn)行的背后思考做出決策的原因，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位與其他專項(xiàng)審計(jì)有一定的區(qū)別，后者往往需要評(píng)估某類業(yè)務(wù)全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，還需要評(píng)估經(jīng)辦人員、具體事件；前者審查的主體是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，其所處崗位不同，擁有的權(quán)力和責(zé)任也有所不同，把重點(diǎn)放在重大事項(xiàng)決策、審批、監(jiān)督落實(shí)等與責(zé)權(quán)關(guān)聯(lián)較大的事項(xiàng)上，把握好審計(jì)重點(diǎn)，在相對(duì)有限的時(shí)間范圍內(nèi)合理配置審計(jì)資源，圍繞方案明確的內(nèi)容，在“問(wèn)由”和“問(wèn)效”方面下功夫。

注重審計(jì)方法 審計(jì)方法有很多種，有順查法、逆查法，有詳查法、抽查法，根據(jù)不同的事項(xiàng)，在取證過(guò)程中可以采用檢查、觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法。應(yīng)根據(jù)審計(jì)的不同類型融合使用這些方法，在開(kāi)展農(nóng)信社高級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，運(yùn)用較多的是檢查、詢問(wèn)、重新計(jì)算、分析。檢查主要是查閱各類調(diào)閱的文件、憑證、報(bào)表、信貸檔案等資料；詢問(wèn)主要是審計(jì)訪談、針對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行詢證或談話；重新計(jì)算主要是針對(duì)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)預(yù)決算、記賬數(shù)據(jù)等進(jìn)行計(jì)算（主要運(yùn)用報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系）；分析主要運(yùn)用三種方法：比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法，可以運(yùn)用到審計(jì)的各個(gè)階段，通過(guò)分析找到需要關(guān)注的重點(diǎn)，如在進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用檢查中，通常需要對(duì)財(cái)務(wù)損益表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)金額及百分比的計(jì)算，分析增減變動(dòng)方向和幅度，對(duì)趨勢(shì)進(jìn)行分析，從眾多財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中找到需要重點(diǎn)檢查的費(fèi)用科目。

除此之外，在審計(jì)中，審計(jì)人員還需要提高職業(yè)敏感度，以問(wèn)題為導(dǎo)向，大膽假設(shè)、小心求證，通過(guò)審計(jì)人員的綜合判斷能力判斷哪些是問(wèn)題、哪些不是問(wèn)題，通過(guò)逆向推導(dǎo)，帶著疑點(diǎn)去審查，真正查出問(wèn)題、提出問(wèn)題、并最終解決問(wèn)題，達(dá)到審計(jì)的目的。

強(qiáng)化審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是各種事實(shí)依據(jù)，包括審計(jì)過(guò)程中用來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)體憑證以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的物證、紙質(zhì)證據(jù)等。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們獲取的審計(jì)證據(jù)主要是書(shū)面證據(jù)、電子證據(jù)，對(duì)實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)證據(jù)等相對(duì)要少一些。大家都知道，審計(jì)證據(jù)有“三性”原則：相關(guān)性、可靠性和充分性，我們?cè)陂_(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要把握好提出問(wèn)題與證據(jù)之間是否滿足“三性”原則的要求，比如有的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存在脫貧人口小額信貸任務(wù)沒(méi)有完成目標(biāo)計(jì)劃的問(wèn)題，將問(wèn)題歸納定性為“貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策不到位”存在以偏概全的情況，屬于審計(jì)證據(jù)充分性方面的問(wèn)題，審計(jì)證據(jù)沒(méi)有在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論。又如，在檢查經(jīng)濟(jì)決策權(quán)方面的問(wèn)題上，審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)出已經(jīng)執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有查閱到行長(zhǎng)辦公會(huì)集體審議的記錄，審計(jì)人員將其定性為“部分重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)未提交行長(zhǎng)辦公會(huì)研究”，用的“提交”二字體現(xiàn)的是相應(yīng)職能部門(mén)、分管領(lǐng)導(dǎo)未提交的問(wèn)題，反映出沒(méi)有查閱到議題表，結(jié)合所取得的審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)，應(yīng)該修改為“部分重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)未經(jīng)行長(zhǎng)辦公會(huì)研究”。從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)該具有相關(guān)性，證據(jù)與事件、審計(jì)目標(biāo)之間具有一定的聯(lián)系。還有可靠性，也就是獲取的審計(jì)證據(jù)要真實(shí)、可靠，這一原則也是從審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量層面來(lái)說(shuō)的。審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能僅以被審計(jì)單位簽署事實(shí)確認(rèn)書(shū)作為認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要立足于獲取的審計(jì)證據(jù)來(lái)源真實(shí)、可靠，甚至合法，要讓自己審計(jì)過(guò)的問(wèn)題經(jīng)得住歷史的檢驗(yàn)，避免在發(fā)生審計(jì)申訴事件時(shí)經(jīng)不住推敲和檢查。

關(guān)注審計(jì)溝通 審計(jì)溝通的主要目的是獲得被審計(jì)人員、被審計(jì)單位認(rèn)可的內(nèi)容，也是保障審計(jì)結(jié)果公正、客觀的重要手段。在審計(jì)工作中，每一名審計(jì)人員都應(yīng)該提高審計(jì)溝通技巧。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，被審計(jì)單位可能具有配合心理、規(guī)避心理、防范心理、應(yīng)付心理、厭煩心理、干擾心理、僥幸心理等，因此，在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員一要克制、控制好自己的情緒，分析被審計(jì)人的情緒、心理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的和諧。二要換位思考，站在領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)人的立場(chǎng)思考問(wèn)題。三要堅(jiān)持原則，說(shuō)明利害關(guān)系，增強(qiáng)說(shuō)服力，通過(guò)溝通，讓他人認(rèn)同審計(jì)的觀點(diǎn)和想法。四要良好溝通，不能頤指氣使、盛氣凌人、咄咄逼人、強(qiáng)勢(shì)壓迫，要有理有據(jù)，用公正、專業(yè)、真誠(chéng)贏得被審計(jì)單位的尊重和認(rèn)可。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中遇到被審計(jì)單位拒不配合、對(duì)抗審計(jì)等情況，要及時(shí)向上級(jí)反映。

農(nóng)村信用社高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作意義重大、任重道遠(yuǎn)。文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行深入剖析，明確了其在組織治理中的關(guān)鍵地位與積極作用。盡管當(dāng)前審計(jì)過(guò)程中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但只要審計(jì)人員秉持專業(yè)、公正、負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)策略，積極改進(jìn)，定能提升審計(jì)質(zhì)量，為農(nóng)信社科學(xué)選人用人、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及權(quán)力規(guī)范運(yùn)行筑牢堅(jiān)實(shí)根基，從而有力推動(dòng)農(nóng)信社在穩(wěn)健發(fā)展的道路上持續(xù)前行，為農(nóng)村金融事業(yè)的繁榮貢獻(xiàn)力量。