弓鋒偉

成本會(huì)計(jì)是工業(yè)化的產(chǎn)物?，F(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展使人類由傳統(tǒng)的手工時(shí)代進(jìn)入機(jī)器生產(chǎn)時(shí)代，大量昂貴生產(chǎn)設(shè)備的使用使折舊費(fèi)用大幅度增長(zhǎng)。加之企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品日趨多樣化和個(gè)性化，使間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配日益成為成本計(jì)算的一大難題。最初成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生主要用于解決折舊費(fèi)用的計(jì)算和產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配，側(cè)重于技術(shù)方法的應(yīng)用。成本會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，是從單純的成本核算發(fā)展到成本核算與成本管理相結(jié)合。成本會(huì)計(jì)的這一拓展深入到管理活動(dòng)之中，不再僅僅側(cè)重于產(chǎn)品成本的事后計(jì)算以決定存貨或產(chǎn)品的價(jià)值以及衡量損益，它在提高生產(chǎn)和工作效率，取得成本抑減效果方面發(fā)揮著愈來愈重要的作用。我國(guó)的成本會(huì)計(jì)總體是沿著這一脈絡(luò)發(fā)展的。它在發(fā)展過程中由于受社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境等諸多因素的影響與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成本會(huì)計(jì)相比明顯落后了，所以我國(guó)的理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)本著解放思想、實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持從我國(guó)的實(shí)際國(guó)情出發(fā)，創(chuàng)造性地進(jìn)行成本會(huì)計(jì)方面的改革，以適應(yīng)國(guó)際環(huán)境的變化及市場(chǎng)需求的變動(dòng)。我國(guó)成本會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

20世紀(jì)90年代以來，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起對(duì)以生產(chǎn)力為核算重心的我國(guó)成本會(huì)計(jì)提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、無形資產(chǎn)的成本問題。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中，是以硬資產(chǎn)即有形資產(chǎn)作為主要成本核算對(duì)象。盡管它對(duì)成本的分配和吸收具有一定的不確性，但是其核算畢竟是有系統(tǒng)而相對(duì)科學(xué)的處理方法。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)資產(chǎn)的組成主要是以無形資產(chǎn)(專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù))為主體，無形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造超常收益最基本的源泉。無形資產(chǎn)的成本計(jì)量、無形資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)入產(chǎn)品成本以及如何分配計(jì)人成本，是目前我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同面臨的一大難題。

2、經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)要從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的定期進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算，是以生產(chǎn)要素中的權(quán)東權(quán)益為中心，著重反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的收益情況，在利潤(rùn)表以利潤(rùn)項(xiàng)目表示。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家開始定期編制“增值表”，以總括的形式定期反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各貢獻(xiàn)主體之間的分配情況，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析、利用，可以為進(jìn)一步加強(qiáng)微觀和宏觀管理提供有用信息。如何將經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算重點(diǎn)從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變，這也是我國(guó)成本會(huì)計(jì)面臨的一大挑戰(zhàn)。

3、自動(dòng)化對(duì)成本管理提出了更高的要求。信息處理技術(shù)的迅速發(fā)展，在給成本控制和管理提供更加便捷手段的同時(shí)也提出了更高的要求。近年來迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)，更是突破了生產(chǎn)過程的局限，包括研究開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的整體過程，實(shí)行“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程”的控制。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的誕生是現(xiàn)代企業(yè)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息革命的結(jié)果，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理帶來了巨大的沖擊。傳統(tǒng)的成本控制主要是對(duì)生產(chǎn)過程的監(jiān)控，以標(biāo)準(zhǔn)成本為控制手段，用經(jīng)濟(jì)訂貨量控制存貨成本。這種傳統(tǒng)控制方法難以適應(yīng)生產(chǎn)自動(dòng)化時(shí)代的要求。因?yàn)槌杀究刂茖?duì)象已經(jīng)擺脫了人為控制，而直接接受自動(dòng)化機(jī)器的控制，從而使得管理和操作人員無法進(jìn)行差異分析，成本差異分析逐漸喪失其控制功能。可以說在自動(dòng)化時(shí)代，標(biāo)準(zhǔn)成本和類似的傳統(tǒng)成本控制如定額法已經(jīng)過時(shí)。應(yīng)采取的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，要順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，應(yīng)采取以下對(duì)策：

1、重視吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)。成本會(huì)計(jì)是一門不斷求新求變的學(xué)科，特別是西方國(guó)家(包括日本)適時(shí)制、作業(yè)成本法、限制理論、成本戰(zhàn)略管理、系統(tǒng)工程和運(yùn)籌學(xué)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)這門學(xué)科具有更強(qiáng)大的生命力和創(chuàng)造力。慶幸的是，我國(guó)已從封閉多年的陰影中走了出來，能夠大膽借鑒西方經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域所創(chuàng)造的文明成果，適合我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法乃至成本計(jì)劃、戰(zhàn)略成本管理等新方法和新技術(shù)已陸續(xù)被引入我國(guó)企業(yè)界，并吸引大量的學(xué)者對(duì)其研究和探索。且不論這些基礎(chǔ)方法在我國(guó)的具體應(yīng)用如何，但就理論意義上的探討和研究也是一大進(jìn)步。

2、結(jié)合我國(guó)實(shí)際不斷創(chuàng)新。只有創(chuàng)新才有發(fā)展，只有充分結(jié)合本國(guó)實(shí)際的創(chuàng)新才有生命力。在中國(guó)成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域非常值得一提的就是“邯鋼”經(jīng)驗(yàn)，即邯鄲鋼鐵公司自1991年起，在該公司內(nèi)部推行的以“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”為核心的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。應(yīng)該說，邯鋼的做法吸收了西方責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一些原則和方法，但更重要的是它結(jié)合了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)總結(jié)出來的。這不僅在實(shí)踐上取得了很大成功，也為其它企業(yè)提供了很多有益的啟示。

3、樹立全新的成本理念。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步，成本的理念在不斷發(fā)展變化。企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)管理的不同要求，運(yùn)用不同的成本理念。例如為了按照稅法規(guī)定計(jì)算利潤(rùn)，繳納稅金及加強(qiáng)成本管理，計(jì)算產(chǎn)品制造成本；為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)短期的預(yù)測(cè)和決策，計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本和差別成本；為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，計(jì)算可控成本和不可控成本；為了提高成本信息的決策相關(guān)性，計(jì)算作業(yè)成本等等。我國(guó)不少企業(yè)為了加強(qiáng)資金管理與成本管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也已開始運(yùn)用上述成本理念，并計(jì)算相應(yīng)的成本。

4、成本會(huì)計(jì)核算手段要實(shí)行電算化。會(huì)計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提，沒有會(huì)計(jì)電算化，新的成本會(huì)計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。

5、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度應(yīng)不斷改革。我國(guó)的成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的制定，是按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理”的原則，制定的成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，既要滿足企業(yè)成本管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求，又要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。當(dāng)然，成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度并非一成不變，應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展等作相應(yīng)改革，既要吸收國(guó)際上有關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，符合國(guó)際慣例，又要考慮我國(guó)國(guó)情，從實(shí)際出發(fā)每一個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度、規(guī)程和辦法，這是企業(yè)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作具體而直接的依據(jù)。

我國(guó)成本會(huì)計(jì)盡管在發(fā)展過程中會(huì)面臨諸多挑戰(zhàn)，但發(fā)展的潛力很大，這需要我們廣大的成本會(huì)計(jì)工作者逐步提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)需要理論界和實(shí)務(wù)界不斷更新觀念，大膽吸收國(guó)際先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)，使成本會(huì)計(jì)無論在信息提供還是管理控制方面發(fā)揮更大的作用。

(作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院管理學(xué)院)