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財(cái)政改革有一個(gè)大思路，就是建立公共財(cái)政框架，這也是借鑒國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情的一個(gè)創(chuàng)新。當(dāng)前的財(cái)政改革有幾個(gè)重點(diǎn)：一是深化部門預(yù)算改革；二是實(shí)行國(guó)庫集中收付制度改革；三是推行政府采購制度；還有就是實(shí)行部門收支兩條線管理及稅費(fèi)改革。改革要結(jié)合實(shí)際，按照目前的現(xiàn)狀，國(guó)庫集中收付制度改革要充分考慮的現(xiàn)實(shí)就是，我國(guó)許多省市已試行了會(huì)計(jì)集中核算制度，如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算制度向國(guó)庫集中收付制度的平穩(wěn)過渡，應(yīng)該是我們充分考慮的一個(gè)問題。

一、國(guó)庫集中支付制度的含義及作用

國(guó)庫集中支付制度就是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者帳戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財(cái)政部門在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行帳戶，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該帳戶下設(shè)立分類帳戶進(jìn)行集中管理；預(yù)算資金不在撥付給各單位保存；各單位可根據(jù)自己履行職能的需要，在批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目和額度內(nèi)自行決定購買何種商品和勞務(wù)，但支付款項(xiàng)要由財(cái)政部門來進(jìn)行；除特殊用途外，資金都要通過國(guó)庫直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者。

實(shí)行集中支付，雖然不改變各部門、各單位的支出權(quán)限，但其作用在于建立起預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。財(cái)政部門掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付；將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向，為從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定基礎(chǔ)。如果這項(xiàng)改革實(shí)實(shí)在在的推進(jìn)，不僅具有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

二、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付過渡的指導(dǎo)思想

按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求，以建立和完善以國(guó)庫單一帳戶為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫管理制度為基礎(chǔ)目標(biāo)，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合各地具體情況，積極穩(wěn)妥地使會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付過渡，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范的現(xiàn)代國(guó)庫管理制度和現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理制度，更好的發(fā)揮財(cái)政宏觀調(diào)控職能作用，促進(jìn)財(cái)政資金使用效益的全面提高，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和社會(huì)風(fēng)氣的根本好轉(zhuǎn)。

三、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付過渡的基本原則

１、整體性原則。會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付的過渡，要與部門預(yù)算改革、國(guó)庫集中收付改革、收支兩條線改革、工資統(tǒng)發(fā)改革、政府采購改革等有機(jī)結(jié)合，特別是要與規(guī)范的國(guó)庫集中支付制度改革科學(xué)對(duì)接和有機(jī)融合，從整體上推進(jìn)財(cái)政管理制度創(chuàng)新，完善政府資金運(yùn)行機(jī)制。

２、系統(tǒng)性原則。會(huì)計(jì)集中核算不僅要順利地向國(guó)庫集中支付過渡，而且要有利于政府部門會(huì)計(jì)管理體制改革深化，有利于會(huì)計(jì)管理制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，有利于會(huì)計(jì)法律法規(guī)的全面實(shí)施，有利于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)管理職能作用的發(fā)揮。

３、效益性原則。會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付的過渡，必須堅(jiān)持嚴(yán)格控制、高效管理、低機(jī)會(huì)成本的原則。嚴(yán)格控制，就是財(cái)政性收支都必須按照規(guī)范的程序在國(guó)庫單一帳戶體系內(nèi)運(yùn)作，預(yù)算單位應(yīng)支未支的現(xiàn)金流量保留在國(guó)庫內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)庫現(xiàn)金資本運(yùn)作和全面提高財(cái)政資金效益奠定基礎(chǔ)；高效管理，就是在注重宏觀經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的同時(shí)，要求財(cái)政資金能以最快的速度發(fā)揮最好的效益，并要求財(cái)政部門和預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行最有效的管理；低機(jī)會(huì)成本，就是要求千方百計(jì)降低轉(zhuǎn)化成本，充分利用現(xiàn)有的人員、設(shè)備、資源和制度基礎(chǔ)及工作經(jīng)驗(yàn)，提高轉(zhuǎn)化效率，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，減低機(jī)會(huì)成本。

四、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付過渡的形式

關(guān)于會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付過渡的形式，各地根據(jù)實(shí)際情況，可采用不同的形式。我省將采取會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫支付功能相融合的融合型模式，即進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算中心職能定位，賦予會(huì)計(jì)核算中心國(guó)庫支付執(zhí)行職責(zé)，增加其財(cái)政直接支付功能，強(qiáng)化財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，設(shè)立財(cái)政國(guó)庫集中支付中心，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理。

五、采用融合型模式的理由

１、會(huì)計(jì)集中核算成為國(guó)庫集中支付的基礎(chǔ)和良好條件。國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算兩項(xiàng)改革實(shí)質(zhì)是相同的：（１）二者主體都是財(cái)政部門；（２）二者出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)都是強(qiáng)化預(yù)算資金的執(zhí)行管理，提高財(cái)政資金使用效率和效益；（３）二者都可解決預(yù)算單位多重、分散開設(shè)賬戶的問題，建立單一賬戶體系；（４）二者都在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮作用；（５）二者都體現(xiàn)不改變單位資金使用權(quán)、審批權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)原則。國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算不同之處在于：會(huì)計(jì)集中核算是由地方政府和財(cái)政部門探索出來的，是從微觀方面考慮的，側(cè)重點(diǎn)是從強(qiáng)調(diào)單位的會(huì)計(jì)核算角度來加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督的，具有局部性，是自下而上的。而國(guó)庫集中支付制度是財(cái)政部為了建立我國(guó)公共財(cái)政的需要提出來的，是從宏觀方面考慮的，側(cè)重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)從財(cái)政管理和監(jiān)督的角度來加強(qiáng)財(cái)政資金管理和監(jiān)督的，具有全局性，是自上而下的。它比會(huì)計(jì)集中核算更具有依法性、統(tǒng)一性、規(guī)范性的優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算在賬戶清理、財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)管理等方面做了大量工作，將各單位分散管理的資金集中了起來，在場(chǎng)地、硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、人力資源等方面有了現(xiàn)成的工作平臺(tái)和工作基礎(chǔ)，這些為會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)為國(guó)庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)減少了阻力，創(chuàng)造了條件。

２、會(huì)計(jì)集中核算符合財(cái)政國(guó)庫管理制度改革方向。通過實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量，從根本上杜絕在預(yù)算中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一帳戶”的國(guó)庫集中支付制度形式。

３、會(huì)計(jì)集中核算是國(guó)庫集中支付制度的有效補(bǔ)充。國(guó)庫集中支付制度解決了預(yù)算資金支付環(huán)節(jié)的控制問題，可以從源頭上控制資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用財(cái)政性資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目，真實(shí)、準(zhǔn)確地了解其資金需求，參與預(yù)算編制的全過程，以及對(duì)財(cái)政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題，僅依靠國(guó)庫集中支付制度是不能完全解決的。通過會(huì)計(jì)集中核算，一是可以使財(cái)政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況，從根本提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是會(huì)計(jì)集中核算可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金的使用效率。國(guó)庫集中支付制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到財(cái)政管理體制，同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行支付制度，會(huì)計(jì)集中核算先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢(shì)為國(guó)庫集中支付制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位：陜西省會(huì)計(jì)集中核算中心）