張國(guó)權(quán)

企業(yè)如何構(gòu)建效益目標(biāo)保證體系呢?嘉陵集團(tuán)通過(guò)對(duì)最佳效益目標(biāo)、產(chǎn)前控制、過(guò)程控制、產(chǎn)后控制和保證體系五大部分，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了可觀的效益目標(biāo)。

制定最佳目標(biāo)

最佳效益目標(biāo)是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)整體效能的最佳發(fā)揮所達(dá)到的最好產(chǎn)出。企業(yè)最佳效益目標(biāo)的制定，是一個(gè)完整的決策過(guò)程，是決策系統(tǒng)中多種因素相互作用的結(jié)果。以下的“最佳效益目標(biāo)確定決策系統(tǒng)圖”就說(shuō)明了這種相互作用和決策活動(dòng)的相互關(guān)系。

在這個(gè)決策系統(tǒng)和決策過(guò)程中，集團(tuán)總裁處在中心位置。職能部門在最佳效益目標(biāo)的制訂過(guò)程中，是起支持決策作用的。它的職能是提供正確的信息和可靠的分析資料。

強(qiáng)化產(chǎn)前控制

產(chǎn)前控制是指在生產(chǎn)投入前，生產(chǎn)諸因素的最佳配置。它要求把最佳效益目標(biāo)層層分解落實(shí)，這是產(chǎn)前控制的主要環(huán)節(jié)。嘉陵制造一輛摩托車所需的金屬材料多達(dá)234種，每年要消耗10萬(wàn)噸原材料，而材料消耗費(fèi)用要占產(chǎn)品成本的70％左右，物資儲(chǔ)備占用企業(yè)流動(dòng)資金的比重也很大。所以，原材料的采購(gòu)、供應(yīng)及儲(chǔ)備問(wèn)題就成為產(chǎn)前控制的重要內(nèi)容。這種控制主要包括：限質(zhì)限價(jià)采購(gòu)、限額發(fā)料控制、限額儲(chǔ)備控制。為防止物資供應(yīng)工作中可能發(fā)生的到貨誤期或造成物資積壓等不正?，F(xiàn)象，保證生產(chǎn)正常進(jìn)行。集團(tuán)公司在倉(cāng)庫(kù)材料卡或材料帳上，對(duì)每種物資都規(guī)定了最高儲(chǔ)備量、最低儲(chǔ)備量和平均儲(chǔ)備量。當(dāng)庫(kù)存物資超過(guò)最高儲(chǔ)備時(shí)，就是超儲(chǔ)物資，這時(shí)集團(tuán)公司應(yīng)停止進(jìn)貨，對(duì)超儲(chǔ)部分應(yīng)從速處理，以免物資積壓；當(dāng)庫(kù)存降到最低儲(chǔ)備時(shí)，就應(yīng)迅速設(shè)法進(jìn)貨，以防供應(yīng)脫節(jié)影響生產(chǎn)。

落實(shí)過(guò)程控制

企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，是原材料變?yōu)槲锪鞯倪^(guò)程。這種物流的結(jié)果，形成了產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。從資金的形態(tài)來(lái)看，也是資金流動(dòng)的過(guò)程。這種資金流動(dòng)的結(jié)果，形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。過(guò)程控制，是產(chǎn)量控制、質(zhì)量控制、生產(chǎn)成本控制的統(tǒng)一。它的任務(wù)是：以最低的生產(chǎn)成本，按照事先確定的計(jì)劃目標(biāo)，均衡地生產(chǎn)出符合數(shù)量和質(zhì)量要求的產(chǎn)品。過(guò)程控制就是綜合實(shí)現(xiàn)這些任務(wù)的一個(gè)完整系統(tǒng)。它包括：控制成本定額形成過(guò)程的成本定額控制；控制質(zhì)量形成過(guò)程的生產(chǎn)連保體系和在控制品全面控制；控制質(zhì)量形成過(guò)程的廠內(nèi)、廠際質(zhì)量保證體系；節(jié)能降耗保證體系。生產(chǎn)過(guò)程控制系統(tǒng)如圖所示。

完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，也是效益目標(biāo)保證體系的基本保障。通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：有控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。

內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面。

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。具體包括：管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

在內(nèi)部控制方面，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制活動(dòng)具備基本的框架體系。

內(nèi)部控制包括：組織規(guī)劃控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個(gè)方面：一是不相容職務(wù)的分離。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬于不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某些財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。二是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問(wèn)題得以迅速解決。

授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。其基本要求是：一是所編制預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。二是預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。成本控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來(lái)降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來(lái)改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來(lái)，就是現(xiàn)代成本控制。

粗放型成本控制是從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。一是原材料采購(gòu)的成本控制。對(duì)大宗常用材料一般采取公開(kāi)招標(biāo)或擇優(yōu)廠家直接采購(gòu)。二是材料使用的成本控制。一般有目標(biāo)成本控制法和作業(yè)成本控制法。三是產(chǎn)品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。

集約型成本控制又可分為兩類：一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本控制。如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等。二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的改善來(lái)降低成本的成本控制，集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來(lái)超額利潤(rùn)。

審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)于會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

(責(zé)任編輯：李萬(wàn)全)