周毓清

企業(yè)內(nèi)部審計如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的要求，正面臨著一場新的挑戰(zhàn)。正確地認(rèn)識企業(yè)改制的形勢，發(fā)展壯大自己，值得每一個內(nèi)部審計人員認(rèn)真地思考。

當(dāng)前內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

由于我國的內(nèi)部審計是從計劃經(jīng)濟過度而來，內(nèi)部審計的理論、組織，及自身建設(shè)等方面都存在不適應(yīng)當(dāng)前國企體制改革的要求，主要表現(xiàn)在以下方面：

內(nèi)部審計理論滯后于實踐。近年來，我國的內(nèi)部審計實踐已有了長足的發(fā)展，由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)控制度的評審、管理審計等領(lǐng)域拓展，各個單位都在根據(jù)自身的特點不斷開拓審計范圍。但理論滯后問題相當(dāng)突出：一是審計的基礎(chǔ)理論方面，如內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、程序和方法等尚未形成一套符合實際的理論體系；二是實務(wù)理論方面，如經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，理論也落后于實踐，可操作性不強，管理審計理論也尚未形成完整的體系；三是國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后，除審計署的暫行規(guī)定之外，還沒有一部針對內(nèi)部審計的立法；四是現(xiàn)行一些理論的可操作性不強，內(nèi)部審計工作者大都在根據(jù)本單位的特點和實際進行探索，內(nèi)部審計和外部審計無論是工作環(huán)境還是工作方法都有很大的區(qū)別，因此內(nèi)部審計要走上法制化、規(guī)范化、制度化軌道還有相當(dāng)一段距離，內(nèi)部審計的理論研究應(yīng)當(dāng)加強。

內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)欠合理。一是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)重視不夠，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有些設(shè)置了的又借精簡機構(gòu)之機搞拉郎配，把審計與財務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起，個別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計機構(gòu)，在人員配備上也是濫竽充數(shù)，不但沒有把精兵強將放到內(nèi)部審計崗位上來，而且正常的審計人員數(shù)量也難以保證；二是授予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不夠，有的甚至不予授權(quán)，以至內(nèi)部審計結(jié)論的落實難以到位，內(nèi)部審計發(fā)揮不了應(yīng)有作用；三是審計人員結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，缺乏經(jīng)濟、工程、法律等專業(yè)人員，且審計人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽；四是管理體制問題，現(xiàn)在的內(nèi)部審計直接由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人管理的很少，大部分是由總會計師分管，有些甚至由財務(wù)總監(jiān)管理，這種管理體制，嚴(yán)重影響了審計職能的發(fā)揮。

內(nèi)部審計隊伍自身建設(shè)不完善。一是人員素質(zhì)參差不齊，有的知識結(jié)構(gòu)老化，不懂現(xiàn)代審計的工具和方法；二是內(nèi)部審計紀(jì)律不嚴(yán)，有些審計人員作風(fēng)拖拉松懈，參與被審單位吃吃喝喝，形象很差；三是內(nèi)部審計報告質(zhì)量不高，應(yīng)揭示的問題沒有揭示，審計建議也不中肯，沒有參考和指導(dǎo)價值；四是審計宣傳不夠，特別是與管理層溝通不夠，以至管理層不知道內(nèi)部審計是干什么的。

內(nèi)部審計應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

突出“內(nèi)向性”，擺正內(nèi)部審計的位置。內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)多層次經(jīng)營管理的產(chǎn)物。內(nèi)部審計基于其內(nèi)向性的特點，從根本上決定內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實施。內(nèi)部審計無法替代外部審計，對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，屬外部審計的行為，應(yīng)由政府審計機關(guān)來實施，外部審計力度的加大、激烈的市場競爭，將促使企業(yè)從內(nèi)部管理中挖掘潛力，改進管理，健全內(nèi)控制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，在激勵機制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，會越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，內(nèi)部審計將會有更加廣闊的發(fā)展空間。

把握“獨立性”，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志。因此，企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，應(yīng)獨立于、高于各職能部門。內(nèi)部審計應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。同時對必要的審計經(jīng)費予以保證，才能使其正常工作。當(dāng)前，內(nèi)部審計應(yīng)突出監(jiān)督、評價、服務(wù)職能，發(fā)揮監(jiān)控、參謀、建設(shè)作用，也應(yīng)與管理層多溝通，多做宣傳報道。對影響大的審計結(jié)果該公示的經(jīng)請示后應(yīng)予以公示，以發(fā)揮審計的應(yīng)有作用。

注重“實效性”，提高內(nèi)部審計工作的水平。內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括審計報告的質(zhì)量、審計工作效率、查出問題的充分性和層次性，審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被采納和實施的程度和效果。提高審計實效性的途徑有：一是量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；二是改進審計方法，規(guī)范審計程序，采用現(xiàn)代審計手段，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險；三是堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴(yán)格處理處罰行為；四是以人為本，加強審計隊伍建設(shè)，嚴(yán)明的審計工作紀(jì)律是審計形象和工作質(zhì)量的保證。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計是隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的。企業(yè)改制后實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，經(jīng)營規(guī)模的擴大，投資者和經(jīng)營者分離，委托和受托關(guān)系的產(chǎn)生，將是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的原動力。而改制后企業(yè)成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的法人實體，又是現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計的外在需要。國有企業(yè)的改制，對內(nèi)部審計既是挑戰(zhàn)，但也是發(fā)展的機遇。內(nèi)部審計只有立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，圍繞企業(yè)經(jīng)營者關(guān)心的問題，以提高企業(yè)效益為中心，不斷提高審計工作質(zhì)量和效果，加強自身建設(shè)，才能發(fā)揮應(yīng)有作用，確立應(yīng)有地位，也才能不斷發(fā)展壯大。

（責(zé)任編輯：羅志榮）