羅伯特·史密斯

跨國企業(yè)正在以前所未有的速度向越來越多的國家拓展業(yè)務。在全球及某一地區(qū)范圍內，這些公司所采用的供應鏈策略日益復雜，使途經中國的進出口貨物流量越來越大。其中每筆跨境交易都需要向中國的稅務機關和海關申報價格，而許多從事關聯(lián)交易的跨國企業(yè)此時會問：“這個要申報的價格是什么呢？”這個問題很難回答，跨國企業(yè)和有關政府部門為此也深感困惑。

本人愿與其他同仁一道，在轉移定價和海關估價這個復雜的領域內，就跨國企業(yè)和有關政府部門共同面對的一些問題進行探討。

簡要介紹

在許多國家(包括中國)，跨國企業(yè)要同時遵循稅務及海關的有關規(guī)定，符合其要求。然而各個政府部門的不同定價原則，導致這些要求可能會產生矛盾。由此引發(fā)的問題是：“同一個價格在一個國家里是否能同時滿足稅務及海關的要求嗎？”要回答這個問題，重要的是要考慮轉移定價和海關估價的不同要求。列舉下表的情況進行說明：

從中可以看出，稅務部門和海關都關心跨國企業(yè)的定價方法。稅務部門可能斷言這個價格過高(即造成國內應稅利潤減少)，而海關可能認為這個價格太低(即導致應征稅款降低)。稅務部門所關心的企業(yè)總體上(即包括不同產品的總和)是否獲得了一個合理的利潤，然而海關卻要求每筆交易單獨定價并有一個合理的利潤。

由于兩個政府部門關注點上的差異，許多跨國企業(yè)為了用同一定價方法來滿足稅務和海關兩個部門的要求，而進行艱苦的努力就不足為奇了。盡管如此，轉移定價和海關估價之間還是存在許多的相似之處。

適用法律

1．轉移定價規(guī)則致力在關聯(lián)方之間達成公平交易價格(arm's lengthprices)，而這些規(guī)則也作為國際經濟合作和發(fā)展組織(OECD)指南公之于眾。在中國，讀者可參見國稅發(fā)(1998)59號令。

2．進口貨物完稅價格的確定原則基于世界貿易組織(WTO)估價協(xié)定。在中國，讀者可參見2006年5月1日生效的中國海關總署第148號令，其取代海關總署第95號令。

上述兩套規(guī)則都以他們自己特有的方法，尋求獲得一個同樣的結果，那就是關聯(lián)方之間的交易應是公平交易。國際經濟合作和發(fā)展組織的轉移定價規(guī)則和世界貿易組織的海關估價方法在很多方面是相類似的，具體說明如下表：

轉移定價和海關估價的現(xiàn)狀

許多跨國企業(yè)正為使其轉移定價達到公平交易的要求進行不懈的努力。轉移定價不再僅僅是一種管理上的需要了，而且成為一個企業(yè)整體經營戰(zhàn)略的一個必要因素。

在安永會計師事務所2005年進行的全球轉移定價調查中，超過86％的被調查者把轉移定價稱為他們最重要的稅務問題。此外，76％的被調查者認為在今后的兩年內可能要面臨轉移定價稽查，這一事實表明，轉移定價稽查正在被世界各國的稅務機關廣為使用。另外據安永會計師事務所在中國舉辦的年度“海關及國際貿易論壇”中進行的調查，結果顯示，轉移定價和海關估價的困難和問題被參與調查者列為將來可能碰到的三個頭等重要的問題之一。

在中國，由于國家稅務總局正著手發(fā)布有關轉移定價文件準備方面的相關要求，因此，屆時跨國企業(yè)將按要求準備文件資料，證明他們在關聯(lián)方之間進行的交易是建立在公平交易價格基礎之上的。為此，許多企業(yè)將進行轉移定價的研究，一是為了選擇最合適的定價方法，二是分析可比公司的利潤率，并將其作為標準來計算關聯(lián)方交易的合理回報。

跨國公司為了從稅務角度進行的“轉移定價”的研究以及由此生成的文件和資料，是否能夠支持他們進口時向海關申報的價格?根據研究的深度，答案可能是“能”、“不能”，或者是“也許”。舉例說明，要推斷出一個公司全部業(yè)務的合理利潤率是很困難的，把這個合理利潤率或相互不同的利潤率應用到具體產品上，也不是一件容易的事情。另外，轉移定價方法經常使用凈利潤、營業(yè)毛利或其他類似利潤等指標來測試價格是否公平。從海關的角度看，重要的數字常常是毛利。不過轉移定價分析中的某些領域可用來支持向海關申報的價格，例如，相似企業(yè)間的盈利情況比較。

國際經濟合作和發(fā)展組織(OECD)的建議

令人感興趣的是，國際經濟合作和發(fā)展組織(OECD)建議各國的海關和稅務部門，在確定跨境交易價格時，應該充分利用彼此所準備的文件資料以及進行的估價程序，因為兩種程序之間有許多共性。國際經濟合作和發(fā)展組織(OECD)轉移定價指南1．67款規(guī)定：

“在估定轉移價格時，一個國家所得稅和關稅的管理部門之間的相互合作變得越來越普遍，這將有助于減少海關估價或稅務部門的轉移價格不能彼此被對方接受情況的發(fā)生。在信息交流方面加強合作將使雙方將受益匪淺，這對于那些把所得稅和關稅劃歸一個部門管理的國家不應該是什么困難的事情。對于那些分頭管理的國家，也許應該考慮修改部門間交流信息的有關規(guī)定，以利于信息在主管部門間更為容易地流轉。”

總結

由此看來，在中國轉移定價和海關估價問題將來不可能完全消失。與此相反，隨著越來越多的企業(yè)把業(yè)務轉移到中國并努力遵循稅務及海關的法規(guī)，上述問題可能還會有加劇的趨勢。海關估價和轉移定價方法有共同的前提，但同時又遇到許多相互沖突和法律上有爭議的解釋問題，這給他們的廣泛應用帶來了麻煩。

所以，跨國企業(yè)應認真考慮這些問題。特別是有關政府機構針對兩者；中突問題的詳細說明文件急需出臺，因為這種；中突將影響到跨境交易中向海關申報的轉移定價價格。這些文件可能會使有關各方，包括海關、稅務機關、外匯管理部門和跨國企業(yè)能夠充分利用兩者間的相同之處，減少沖突，提高企業(yè)確定價格和有關政府部門審定所得稅和關稅完稅價格的效率。