段　剛

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)的必然要求，是企業(yè)“走出去”并適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)本身所固有的性質(zhì)和要求，按照國際通行的國際慣例和標(biāo)準(zhǔn)，來建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，能自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，要建立起既與國際慣例接軌，又體現(xiàn)中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)管理模式。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征—“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”。企業(yè)在合法經(jīng)營，平等競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上，自身的經(jīng)濟(jì)利益日趨重要。審計(jì)作為內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分，作為決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之外的監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)，本身就是改革的重要組成部分，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，既是保障和促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的客觀需要，又是深化企業(yè)改革建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系決定現(xiàn)代企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)基本特點(diǎn)就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了委托和受托關(guān)系。產(chǎn)權(quán)所有人將財(cái)產(chǎn)托付給企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)也就相應(yīng)的享有財(cái)產(chǎn)的占有使用和部分處分權(quán)，但同時(shí)也就承擔(dān)起了使資產(chǎn)保值增殖的義務(wù)，即承擔(dān)了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益的需要。

現(xiàn)代企業(yè)不僅是所有者之間存在利益關(guān)系，他們還必須對(duì)債權(quán)人以及社會(huì)各方面的股東群體負(fù)責(zé)。這就需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠程度，為投資者和債權(quán)人的正確決策提供可靠依據(jù)，維護(hù)投資各方和債權(quán)人的合法權(quán)益。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的需要。

現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)要求企業(yè)內(nèi)部必須形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善決策和控制體系，就必須需要內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供服務(wù)。沒有一個(gè)好的自我約束機(jī)制，沒有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)就會(huì)很容易在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)浪中被沖跨擊敗，巴林銀行、住友商社就是因?yàn)槿鄙賰?nèi)部審計(jì)，使得一些高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨額虧損得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止?，F(xiàn)代企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)會(huì)促進(jìn)企業(yè)管理走上健康、正規(guī)的發(fā)展軌道。

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一)內(nèi)部審計(jì)具有兩重性其審計(jì)監(jiān)督具有兩層意思：一是代表本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本部門、本單位的其他機(jī)構(gòu)、其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；二是代表國家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使之符合宏觀調(diào)控的要求。

(二)內(nèi)部審計(jì)的范圍廣泛而全面

內(nèi)部審計(jì)置身于本部門、本單位之中，既可對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查，又可以進(jìn)行事后、事中和事前審計(jì)。

(三)實(shí)現(xiàn)經(jīng)常性審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為本部門內(nèi)部的一個(gè)部門，可以及時(shí)了解情況，進(jìn)行經(jīng)常的審查，對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的審查。

(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的群眾性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位內(nèi)部的專職長(zhǎng)設(shè)機(jī)構(gòu)，工作人員來自企業(yè)內(nèi)部職工和職工代表，對(duì)本部門、單位具有情況熟、信息靈、發(fā)現(xiàn)和解決問題快的特點(diǎn)。

(五)具有一定的審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，直接對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用

(一)制約作用

內(nèi)部審計(jì)人員按照中國的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)各種違法、違歸現(xiàn)象可以起到一定的制約作用，可以有效地抑制和防止內(nèi)部腐敗，保護(hù)國家和本部門、本單位的利益。

(二)防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法利益、抑制非法利益，加強(qiáng)保護(hù)措施，可以防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

(三)簽證作用

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支的合理合法性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和簽證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，既可以治理腐敗，又可以做好防護(hù)措施。

(四)參謀作用

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各部門、各單位具有一定的經(jīng)營自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到部門、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以確保決策和管理的合理有效性，使部門、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度

(一)明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)定位

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮著不可替代的積極作用。

內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制活動(dòng)，還在于幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極向上的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)

目前，中國大多數(shù)企業(yè)雖都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

(三)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能作用

企業(yè)發(fā)生或產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊等問題大多存在于經(jīng)營管理過程之中。因此，內(nèi)部中計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督內(nèi)部不斷的向外拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面。

(四)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法方式

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從單純的事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，開展實(shí)時(shí)審計(jì)及事中審計(jì)已成為可能。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就是要在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

此外，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展，有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

(五)拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域

有條件的公司在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：1．內(nèi)部控制評(píng)審；2．管理(經(jīng)營)審計(jì)；3．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；4．合同(合約)審計(jì)；5．工程項(xiàng)目審計(jì)；6．環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；7．質(zhì)量控制審計(jì)；8，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；9．戰(zhàn)略管理審計(jì)；10．管理舞弊章計(jì)。

(六)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，嚴(yán)格按照規(guī)定辦事不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上；其次，要重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)；再者，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于其集團(tuán)化、跨地區(qū)、分支機(jī)構(gòu)多的特點(diǎn)，而對(duì)外又面臨越來越激烈、越來越殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，迫使企業(yè)內(nèi)部的管理進(jìn)一步向縱深發(fā)展。建立適合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度，通過集中管理、反映、核算、控制和考核企業(yè)內(nèi)部各級(jí)各單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，與各級(jí)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，使企業(yè)內(nèi)部做到責(zé)、權(quán)、利結(jié)合，真正解決企業(yè)吃“大鍋飯”的問題。

(作者單位：中鐵六局北京鐵建公司)