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企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值增值與價(jià)值止損探究

2006-12-29 00:00:00王君彩
會計(jì)之友 2006年33期


  本文系教育部2005年人文社科研究項(xiàng)目《無形資產(chǎn)流失:來自國企改制中的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》(批準(zhǔn)號05JD630108)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年度校級科研課題《無形資產(chǎn):價(jià)值提升與價(jià)值止損——來自國企改制的思考》(批準(zhǔn)號05XY0016)之階段性研究成果
  【摘要】如何深刻認(rèn)識無形資產(chǎn)與價(jià)值創(chuàng)造、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的現(xiàn)實(shí)聯(lián)動性與貢獻(xiàn)力關(guān)系,理性地把握無形資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)營中驅(qū)動效能與抑制效應(yīng)的固有規(guī)律,更好地強(qiáng)化國有企業(yè)無形資產(chǎn)運(yùn)營進(jìn)程的價(jià)值管理,實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值與價(jià)值止損,則是當(dāng)今理論界和實(shí)務(wù)界都需要認(rèn)真探索和面對的問題。
  
  盡管創(chuàng)造價(jià)值是一切經(jīng)濟(jì)活動的永恒主題,但是,在不同時(shí)代,創(chuàng)造價(jià)值的要素則不盡相同,從農(nóng)業(yè)時(shí)代到工業(yè)時(shí)代,以至于當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,在創(chuàng)造財(cái)富、創(chuàng)造價(jià)值的舞臺上,其主要角色一直在不斷地更替著。今天的經(jīng)濟(jì)生活正在經(jīng)歷一個根本的轉(zhuǎn)變,決定企業(yè)存在與發(fā)展的基礎(chǔ)已經(jīng)由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn),市場競爭已經(jīng)從傳統(tǒng)的貨幣投資、物質(zhì)設(shè)備和規(guī)?;瘮U(kuò)張轉(zhuǎn)向人力資本、客戶資源和精細(xì)化經(jīng)營。有形資產(chǎn)曾經(jīng)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要源泉,而伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)存動力和價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動因素都發(fā)生了根本變化,無形資產(chǎn)正日漸成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動要素。
  一、無形資產(chǎn)正演變?yōu)槠髽I(yè)核心競爭力
  其實(shí),可能正是無形資產(chǎn)的復(fù)雜性和誘惑力,導(dǎo)致人們對無形資產(chǎn)的認(rèn)識尚處于初級階段,這就形成了無形資產(chǎn)仍然是一個相對比較寬泛的概念,既包括人才和物化了的智力成果、智力產(chǎn)品,又包括無形的信息、知識、智力活動和智力勞動,其實(shí)是源于有形資產(chǎn)又高于有形資產(chǎn)的勞動成果。從歷史的角度看,人類有史以來就在進(jìn)行各類智力活動,無形資產(chǎn)也一直作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮作用,但長期處于被支配的地位,也沒有得到人們的基本認(rèn)可。自工業(yè)化中后期以來,無形資產(chǎn)的重要性日益顯現(xiàn),它不僅可以部分代替或減少原料、勞動力、設(shè)備、庫存等物資投入,而且可提高資本周轉(zhuǎn)速度,能夠在相當(dāng)程度上左右資本流向,從而大大提高了經(jīng)濟(jì)效益。
 ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)種類及其保護(hù)性約定
  關(guān)于無形資產(chǎn)的分類問題,目前也存在著多種多樣的觀點(diǎn),但是,從我們研究企業(yè)現(xiàn)實(shí)中無形資產(chǎn)價(jià)值屬性出發(fā),我們將無形資產(chǎn)分為知識背景下的無形資產(chǎn)和權(quán)力背景下的無形資產(chǎn)兩大類型。知識型無形資產(chǎn)的構(gòu)成主要是依靠高度密集的知識、智力、技術(shù)和技巧及其可能帶來的高附加值,如專利技術(shù)、馳名商標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等;權(quán)力型無形資產(chǎn)的構(gòu)成主要是依靠特許權(quán)利和可獲贏利條件的關(guān)系,如土地使用權(quán)、采礦權(quán)、專營權(quán)、進(jìn)出口許可證、生產(chǎn)(設(shè)計(jì))許可證、雇員關(guān)系、顧客關(guān)系、代理銷售關(guān)系、原材料供應(yīng)關(guān)系等。
  在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不再是貨幣資產(chǎn)、權(quán)力和自然資源,而主要是知識、品牌、專利、信息等無形資產(chǎn);經(jīng)濟(jì)增長模式不再是以“勞動力經(jīng)濟(jì)”加“自然資源經(jīng)濟(jì)”為主導(dǎo),而是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”為核心。無形資產(chǎn)的形成是一個歷史的、動態(tài)的漸進(jìn)過程,其內(nèi)涵和外延也在不斷變化中。結(jié)合目前我國國有企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際,能夠給企業(yè)帶來相應(yīng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)看,無形資產(chǎn)的存在形態(tài),除了根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》已經(jīng)納入會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的各項(xiàng)無形資產(chǎn)項(xiàng)目外,事實(shí)上還應(yīng)包括廠商字號、產(chǎn)地名稱;計(jì)算機(jī)軟件、企業(yè)形象設(shè)計(jì)、科技成果權(quán);專營權(quán)、進(jìn)出口許可證、特種經(jīng)營許可證、生產(chǎn)許可證;榮譽(yù)稱號、稅收優(yōu)惠、融資優(yōu)惠等優(yōu)惠政策;市場信息、營銷渠道、管理方法等經(jīng)營秘密;礦業(yè)開采權(quán)、水電使用權(quán)、通訊權(quán)、租賃權(quán);人才及企業(yè)家等諸多類別?;跓o形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步中的重要地位,相關(guān)國際組織相繼出現(xiàn)了一系列的保護(hù)性組織、公約、條約。其中,主要國際組織有1884年成立的保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎同盟和1970年成立的世界知識產(chǎn)權(quán)組織;主要國際公約有《建立世界知識產(chǎn)權(quán)組織公約》、《保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約》、《商標(biāo)注冊馬德里協(xié)定》、《保護(hù)文學(xué)藝術(shù)作品伯爾尼公約》、《專利合作條約》等10多個國際公約;一些國家也先后訂立了區(qū)域性的保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)公約,如1968年荷蘭、比利時(shí)、盧森堡三國訂立的《荷比盧統(tǒng)一商標(biāo)法》,1977年非洲知識產(chǎn)權(quán)組織通過的《班吉協(xié)定》,以及1973年西歐國家締結(jié)的最具影響的《歐洲專利公約》等。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制建設(shè)的強(qiáng)化,保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)的制度體系也得到了相應(yīng)的發(fā)展和完善。
 ?。ǘo形資產(chǎn)的形成與顯能的樣本分析
  無形資產(chǎn)門類繁多,特征各異,不同類別的無形資產(chǎn)具有不盡相同的價(jià)值生成機(jī)理。深入研究無形資產(chǎn)群體中由研究與開發(fā)生成的知識產(chǎn)權(quán),具有重要的意義,筆者以此來闡釋無形資產(chǎn)的形成過程和效能釋放過程。
  中國正在致力于建設(shè)創(chuàng)新型國家,自然離不開技術(shù)創(chuàng)新。研究與開發(fā)是技術(shù)創(chuàng)新活動中最常用、也是最重要的基本概念。一個國家研究與開發(fā)力量的強(qiáng)弱,是整個國家科技力量強(qiáng)弱的根本指標(biāo),也是衡量國家創(chuàng)新能力的基本指標(biāo)。研發(fā)的目的在于增加知識的存量,其中包括對人類文化與社會的認(rèn)識以及運(yùn)用這些知識開拓出新的應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)認(rèn)為:“研究與開發(fā)(research and development,即R&D)是一種有系統(tǒng)的綜合性的工作,其目的在于豐富有關(guān)人類、文化和社會的知識寶庫,并利用這些知識去進(jìn)行新的發(fā)明。”根據(jù)內(nèi)在活動特征,研究與開發(fā)一般按照其演進(jìn)過程將分為基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究三個階段:基礎(chǔ)研究是指以現(xiàn)象和可觀察到的事實(shí)為基礎(chǔ)所從事的實(shí)驗(yàn)工作或理論探索,主要是為了獲取新知識而沒有任何具體的應(yīng)用目的,即沒有特定商業(yè)目的,以創(chuàng)新探索知識為目標(biāo)的研究;應(yīng)用研究則主要是對某個特定應(yīng)用領(lǐng)域或具體實(shí)用目標(biāo)以獲取新知識,利用基礎(chǔ)研究成果和有關(guān)知識為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新方法、新技術(shù)、新材料的技術(shù)基礎(chǔ)所進(jìn)行的研究;開發(fā)研究是指利用基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究成果和現(xiàn)有知識為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新方法、新技術(shù)、新材料,以生產(chǎn)產(chǎn)品或完成工程任務(wù)而進(jìn)行的技術(shù)開發(fā)活動。隨著人們對技術(shù)創(chuàng)新認(rèn)識的變化,人們對研究與開發(fā)的認(rèn)識也在發(fā)生重大的變化?;A(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究之間盡管存在區(qū)別和界限,但也不能完全割裂開來。近年來,國際上一些國家(如日本)把開發(fā)研究加以延伸,細(xì)分為開發(fā)研究、設(shè)計(jì)研究、生產(chǎn)研究、流通研究、銷售研究、使用研究和回收研究,并把產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、流通、銷售、使用和回收的全過程,都視為開發(fā)研究的范疇。
  從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看,研究是實(shí)現(xiàn)將貨幣轉(zhuǎn)化為知識,而開發(fā)則是實(shí)現(xiàn)將知識轉(zhuǎn)化為貨幣(實(shí)現(xiàn)知識商品化)。這也正是我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)研究與開發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段兩個階段,實(shí)施不同會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù),即對研究階段的費(fèi)用完全進(jìn)入期間費(fèi)用處理,而對開發(fā)階段的費(fèi)用在符合特定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行資本化處理。R&D與技術(shù)創(chuàng)新有著緊密的關(guān)系,這種關(guān)系可以下圖示意:
  
  由圖可見,研發(fā)是一個漫長的過程,但是,通過創(chuàng)新所引發(fā)的產(chǎn)品銷售,必然實(shí)現(xiàn)了內(nèi)含的超額利潤,這也正是研發(fā)形成無形資產(chǎn)、構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)所在。
 ?。ㄈo形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的內(nèi)在決定作用
  關(guān)于無形資產(chǎn)對于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)新和社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的內(nèi)在決定作用,筆者通過許多視角來深刻認(rèn)識,起碼可從以下幾方面來考察:
  一是高智力投入占據(jù)企業(yè)成本的比重逐步上升。企業(yè)的經(jīng)營成本不再主要是廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資源和實(shí)物資產(chǎn),而信息、知識、品牌、人力資源等非實(shí)物資產(chǎn)和形式多樣的無形資產(chǎn)投入在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額越來越大。
  
  二是研究開發(fā)投資成為增強(qiáng)企業(yè)后勁的法寶。目前發(fā)達(dá)國家研發(fā)費(fèi)用占GDP比重大約在2%--3%之間,國外企業(yè)的R&D費(fèi)用一般都占其年銷售收入的5--10%,世界500強(qiáng)企業(yè)普遍達(dá)到10%以上。中國政府把改革初期“以市場換技術(shù)”的思路調(diào)整為建設(shè)自主創(chuàng)新國家就是一個明證。
  三是企業(yè)員工教育培訓(xùn)投資增長成為自覺行為。跨國大公司一般都設(shè)有專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)甚至大學(xué)。美國企業(yè)界對員工的教育培訓(xùn)支出從1983年的396.66億美元,提高到1995年的6000億美元,增長了14倍。
  四是產(chǎn)品或服務(wù)包含的知識成份大大增加。知識價(jià)值在產(chǎn)品總價(jià)值中的比重不斷上升,智力產(chǎn)能化和知識密集化趨勢日益凸顯,知識產(chǎn)品成為最具代表性和競爭力的產(chǎn)品。如軟件產(chǎn)品中物資消耗成本占產(chǎn)品價(jià)格的比重微不足道,其價(jià)值主要決定于包含的智力成分。
  五是科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)加大。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率已從20世紀(jì)初的5—20%,上升到80—90年代的60—80%,已明顯超過資本和勞動力的貢獻(xiàn)。其中,技術(shù)進(jìn)步對美國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn),1929—1947年為31.7%,1948—1969年為47.7%,90年代達(dá)到80%以上。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)報(bào)告指出,其主要成員國國內(nèi)生產(chǎn)總值超過50%是以知識為基礎(chǔ)的。
  六是無形資產(chǎn)成為企業(yè)利潤本源。智力資源在現(xiàn)代企業(yè)增值活動中的作用日益顯著,并逐漸取代資本成為利潤的主要本源。在當(dāng)今全球500強(qiáng)企業(yè)中,最有價(jià)值的公司是那些資產(chǎn)規(guī)模相對較低的知識型企業(yè)。如微軟公司的賬面資產(chǎn)不到通用汽車的三分之一,而其股票市值卻高達(dá)通用汽車的10倍以上。
  七是智力貢獻(xiàn)因素開始主導(dǎo)利潤分配。1995年美國企業(yè)收入高達(dá)64%的比例,落入知識擁有人之手。全球500強(qiáng)新型企業(yè)中,目前投資人所占的利益大多在30%左右,70%被發(fā)明人和知識擁有人占有。
  上述發(fā)展趨勢標(biāo)志著一個新的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來。在這一時(shí)代,無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)增長中的角色已經(jīng)從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)或工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的輔助要素或“外生變量”上升成為競爭力的核心,成為決定性的終極資源和核心生產(chǎn)要素。
  二、無形資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)營規(guī)律:驅(qū)動效能與抑制效應(yīng)
  無形資產(chǎn)的有效利用是現(xiàn)代企業(yè)成熟的標(biāo)志。無形資產(chǎn)必須與有形資產(chǎn)融合起來,才能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合和資源的合理配置,在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮能動性的驅(qū)動效應(yīng)與抑制效應(yīng):
  (一)無形資產(chǎn)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動效應(yīng)
  有形資產(chǎn)曾經(jīng)主導(dǎo)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造,而在新的經(jīng)濟(jì)條件下,無形資產(chǎn)正在壯大成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。無形資產(chǎn)的價(jià)值驅(qū)動具體表現(xiàn)為升級潛能和網(wǎng)絡(luò)效應(yīng):
  1.升級潛能
  升級潛能表現(xiàn)為非競爭特性和報(bào)酬遞增性。非競爭特性是相對于實(shí)物資產(chǎn)的競爭性而言的。競爭性就是一項(xiàng)資產(chǎn)在用于此處的同時(shí)是不能被用于彼處的。而無形資產(chǎn)的非競爭性表明,可同時(shí)用于不同的用途,在一個地方使用無形資產(chǎn)并不會妨礙在他處使用,且多數(shù)無形資產(chǎn)使用的機(jī)會成本是微乎其微的。非競爭特性使其用途只受制于市場規(guī)模,而不受其本身重復(fù)利用的影響。在實(shí)踐中,那些更多依賴于無形資產(chǎn)投資的產(chǎn)品往往具有較高的固定或沉淀成本和微小的變動或增量成本,這正是無形資產(chǎn)的非競爭性所帶來的結(jié)果。例如,軟件的初始開發(fā)成本極高,而銷售的軟盤成本卻可以忽略不計(jì)。報(bào)酬遞增性無形資產(chǎn)的特征經(jīng)常表現(xiàn)為不斷增加的規(guī)模收益。承載“軟黃金”的最終消費(fèi)產(chǎn)品,其制造過程則是簡便易行,完全可以按市場需要低廉、快速地?cái)U(kuò)大產(chǎn)銷。在無形資產(chǎn)中,常常會蘊(yùn)涵在一種新的商品或者服務(wù)系統(tǒng)中的觀點(diǎn)、知識和研究的有用性并不受實(shí)物資產(chǎn)規(guī)模收益遞減規(guī)律的制約。
  2.網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)
  基于信息技術(shù)對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造的完全融合特點(diǎn),網(wǎng)絡(luò)對生產(chǎn)、制造、服務(wù)領(lǐng)域的滲透和流程改造也使無形資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)得到了普遍的擴(kuò)展。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)其實(shí)融合了良性反應(yīng)、外部效應(yīng)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)絡(luò)收益隨著網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大而增加的特性往往會產(chǎn)生良性效應(yīng),即成功的公司會更成功。外部效應(yīng)是隨著網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大,新技術(shù)的獲取和應(yīng)用速度也大大提高,進(jìn)而增加了網(wǎng)絡(luò)市場中的收益。網(wǎng)絡(luò)市場“先發(fā)優(yōu)勢”也是其無形資產(chǎn)價(jià)值的體現(xiàn),即如果產(chǎn)品或系統(tǒng)可以標(biāo)準(zhǔn)化,那么該產(chǎn)品或系統(tǒng)的微弱的有利條件可能會轉(zhuǎn)化為未來巨大的優(yōu)勢。標(biāo)準(zhǔn)或者主導(dǎo)地位一旦確立,消費(fèi)者被標(biāo)準(zhǔn)鎖定,企業(yè)的市場主導(dǎo)地位就容易確定。
 ?。ǘo形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值管理中的抑制特征
  無形資產(chǎn)對價(jià)值創(chuàng)造的抑制與影響主要表現(xiàn)在三個階段,即創(chuàng)造高額利潤所承擔(dān)的內(nèi)存風(fēng)險(xiǎn)性、現(xiàn)實(shí)市場交易培育欠缺所隱含的交易困難性和權(quán)屬與權(quán)益控制所產(chǎn)生的非完全性特征誘發(fā)的抑制表現(xiàn):
  1.內(nèi)在固有性風(fēng)險(xiǎn)
  盡管在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,所有的投資都面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn),然而,無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)顯著高于實(shí)物資產(chǎn)。許多自主創(chuàng)新活動可能會在未來“顆粒不收”,而實(shí)物資產(chǎn)投資卻很少遇到這種情況。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)性是與創(chuàng)新過程的風(fēng)險(xiǎn)特征密切相關(guān)的:相對于企業(yè)其他經(jīng)營活動(如生產(chǎn)、營銷等)而言,創(chuàng)新活動具有更大的風(fēng)險(xiǎn);創(chuàng)新活動的演化過程通常是以探索(提出新概念和新知識)階段為起點(diǎn),經(jīng)過新產(chǎn)品或服務(wù)的技術(shù)開發(fā)階段,并以創(chuàng)新成果的商業(yè)化階段為終點(diǎn),自始至終都與風(fēng)險(xiǎn)是孿生姐妹。
  2.市場交易性缺陷
  無形資產(chǎn)的本質(zhì)決定了無形資產(chǎn)很難完全交易兌現(xiàn)。法定產(chǎn)權(quán)不明晰,難以達(dá)成靈活的契約,以及許多無形資產(chǎn)的成本模式(大量的沉沒成本和微乎其微的邊際成本)阻礙了價(jià)值體系的穩(wěn)定。因此,無形資產(chǎn)交易市場發(fā)育遲鈍。具體障礙表現(xiàn)在:非交易性使得人們無法直接測量無形資產(chǎn)投資(如研發(fā)投資)的市場價(jià)值,也很難尋找到參照物,從而導(dǎo)致對無形資產(chǎn)投資的評價(jià)不可避免地包含許多不確定性和隨機(jī)因素;非交易性導(dǎo)致大多數(shù)無形資產(chǎn)無法在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中作為資產(chǎn)而確認(rèn)和計(jì)量;非交易性導(dǎo)致無形資產(chǎn)缺乏流動性,并且極大地限制了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的機(jī)會。這些影響進(jìn)一步增加了無形資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn),限制和阻礙了無形資產(chǎn)的增長。
  3.部分獨(dú)占性特征
  部分獨(dú)占性相對于有形資產(chǎn)所帶來的效益是可以有效地被它們的所有者獨(dú)自享用而言的。對于無形資產(chǎn),很難阻止其他方(非所有者)部分地享用一些投資收益。當(dāng)專利到期后他人就可以免費(fèi)使用這些發(fā)明,即使是專利還未到期,由于競爭者的仿效重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品,也存在外部效應(yīng),從而產(chǎn)生了所謂的溢出效應(yīng)(spill over)。此類侵權(quán)訴訟案件表明了盜用專利權(quán)成果會給擁有專利權(quán)公司帶來的巨大困難和高昂成本。身上滲透著無形資產(chǎn)的員工的流通也成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)威脅。
  綜合前述,無形資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)新過程的能動效應(yīng),既有驅(qū)動性,又有抑制性。因此,為實(shí)現(xiàn)高效率的投資與管理,必須認(rèn)識其積極作用與消極影響,趨利除弊。
  三、國企無形資產(chǎn)運(yùn)營進(jìn)程的價(jià)值管理
  伴隨著越來越活躍的市場交易,國有企業(yè)在市場競爭中、在產(chǎn)權(quán)改革中,都需要進(jìn)一步強(qiáng)化其自身的無形資產(chǎn)價(jià)值管理,即在研究探索無形資產(chǎn)價(jià)值提升的同時(shí),注意防范無形資產(chǎn)的價(jià)值止損。市場驅(qū)動下的價(jià)值提升,需要通過表內(nèi)與表外相統(tǒng)一來實(shí)施,而管理驅(qū)動下的價(jià)值止損,則需要對經(jīng)營性流失和改制性流失雙管齊下。
  (一)國企無形資產(chǎn)的價(jià)值提升
  國企無形資產(chǎn)的價(jià)值提升需要在新的理念框架下,認(rèn)識價(jià)值創(chuàng)造的固有規(guī)律,進(jìn)行價(jià)值測度,實(shí)施具體的提升措施。
  1.認(rèn)識和尊重?zé)o形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的固有規(guī)律
  在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌與社會轉(zhuǎn)型的角逐中,理智的無形資產(chǎn)管理思想應(yīng)該是遵循無形資產(chǎn)領(lǐng)域的規(guī)律進(jìn)行整合性管理,尤其需要注意:
 ?。?)縱橫一體原則。一體化原則來源于系統(tǒng)化的概念,它是指在無形資產(chǎn)整合過程中,要充分考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程中各個要素之間的關(guān)系,將最合適的無形資產(chǎn)要素安排在最合適的崗位上,注重強(qiáng)調(diào)的是最合適而不是最好,并且要從整體著眼, 統(tǒng)籌兼顧,局部服從整體,以求在企業(yè)全局上使無形資產(chǎn)狀況達(dá)到最優(yōu)。
 ?。?)以人為本原則。這是現(xiàn)代企業(yè)無形資產(chǎn)管理的核心理念在管理實(shí)踐中的體現(xiàn),它要求管理者在制定無形資產(chǎn)管理與開發(fā)規(guī)劃時(shí),要時(shí)刻意識到企業(yè)員工是企業(yè)的主體、員工積極參與的管理才是最有效的管理、管理核心目標(biāo)應(yīng)該是使人的潛能得到最大的發(fā)揮,同時(shí),尊重人、依靠人是人本主義思想的基本內(nèi)容和特點(diǎn)。
  (3)責(zé)任與效益原則。管理是企業(yè)追求效益的過程,效益是企業(yè)管理的永恒主題。作為企業(yè)管理職能的一項(xiàng)重要分支,無形資產(chǎn)管理與開發(fā)的終極目標(biāo)也是為了提高企業(yè)的效益,只是它所體現(xiàn)的效益是間接的,是通過各種管理制度,明確員工的工作責(zé)任和工作目標(biāo),輔之以各種激勵手段,發(fā)揮各級、各類員工的工作積極性,在員工創(chuàng)造性的勞動中獲得企業(yè)的進(jìn)步。
  2.適應(yīng)市場的國企無形資產(chǎn)測度機(jī)制
  要準(zhǔn)確量化國企的無形資產(chǎn),必須把它作為一個整體,作為有機(jī)組合成的一種收入來源。在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中,某項(xiàng)本身無實(shí)際價(jià)值或難以確定其價(jià)值的收入來源,在轉(zhuǎn)讓、出賣時(shí),它的價(jià)格往往表現(xiàn)為資本化的該項(xiàng)收入。例如,土地價(jià)格表現(xiàn)為資本化的地租、股票價(jià)格不外乎是資本化的股息。據(jù)此,國企無形資產(chǎn)的出讓價(jià)格,也可看作是資本化的無形資產(chǎn)利潤。據(jù)此原理,國企無形資產(chǎn)的價(jià)值評估,可按以下步驟進(jìn)行:(1)推算企業(yè)無形資產(chǎn)利潤。為估算國企無形資產(chǎn)價(jià)值,假定企業(yè)的全部利潤都是資產(chǎn)的報(bào)酬。這樣,只要在企業(yè)利潤總額下扣除有形資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤,就可以推算出無形資產(chǎn)的利潤。(2)確定無形資產(chǎn)價(jià)值系數(shù)。無形資產(chǎn)價(jià)值系數(shù),也稱作無形資產(chǎn)收益的資本化率,它直接關(guān)系到無形資產(chǎn)價(jià)值的大小。在計(jì)算上,可以依據(jù)計(jì)算土地、股票等價(jià)格的相同原理確定。(3)通過折現(xiàn)就可以測算確定企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值。
  3.建立正常的國企無形資產(chǎn)管理體系
  要從全面認(rèn)識無形資產(chǎn)的價(jià)值入手,嚴(yán)格按照國家規(guī)定,對各類無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量、核算和管理。(1)強(qiáng)化依法保護(hù)無形資產(chǎn)的理念。對于任何一個國企而言,必須要求其有用法律手段確認(rèn)和保護(hù)無形資產(chǎn)的意識,對于企業(yè)無形資產(chǎn)要及時(shí)登記注冊,取得合法權(quán)利。企業(yè)上下強(qiáng)化無形資產(chǎn)的理念是防范無形資產(chǎn)流失的第一道防線。(2)探索無形資產(chǎn)核算的新政。由于會計(jì)制度的固有缺陷,造成了大量無形資產(chǎn)“飄”在外面。為了保證無形資產(chǎn)的完整性、持續(xù)性和有效性,企業(yè)就必須依法支付無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)注冊費(fèi)用、登記費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用,切實(shí)保護(hù)、維護(hù)無形資產(chǎn)的價(jià)值所在,真實(shí)、全面、系統(tǒng)地反映無形資產(chǎn)資源及其相關(guān)業(yè)務(wù)的全貌。(3)納入企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的視野。在依靠無形資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中,要在內(nèi)外兩個層面,建立科學(xué)的管理與考核責(zé)任體系,使每一項(xiàng)無形資產(chǎn)、每一個管理環(huán)節(jié)都能具體落實(shí)到人,確保無形資產(chǎn)價(jià)值管理融合到企業(yè)的“有形”網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中。
 ?。ǘ﹪鬅o形資產(chǎn)的價(jià)值止損
  近年來,不少國企在對外合資合作、對內(nèi)承包經(jīng)營、資產(chǎn)改組上市、產(chǎn)權(quán)改制退出等領(lǐng)域,甚至在人才流動中,都先后引發(fā)了嚴(yán)重的無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象。筆者現(xiàn)從價(jià)值管理角度對國企的無形資產(chǎn)流失進(jìn)行分析。
  1.國企無形資產(chǎn)價(jià)值流失的主要表現(xiàn)
  根據(jù)我們的調(diào)查,許多國有企業(yè)在經(jīng)營過程中、在產(chǎn)權(quán)改制中,都發(fā)生了一定的無形資產(chǎn)流失問題,有的甚至特別嚴(yán)重。從各類無形資產(chǎn)流失的表現(xiàn)來看,一類是對歷史上沒有進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)不予認(rèn)可;一類是對已經(jīng)納入會計(jì)賬內(nèi)核算的無形資產(chǎn)嚴(yán)重低估;另一類是中介機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)評估時(shí)刻意貶低其價(jià)值,此外,人才流動引致的國有無形資產(chǎn)流失也極為嚴(yán)重。
  2.國企無形資產(chǎn)價(jià)值流失的防范對策
  不論是正常經(jīng)營中,還是產(chǎn)權(quán)改制中,都需要嚴(yán)把國企改制過程中的各個關(guān)口:其一,進(jìn)行扎實(shí)、深入的無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度和無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度,通過對無形資產(chǎn)的全面審計(jì)和管理,充分關(guān)注自身無形資產(chǎn)的價(jià)值,促進(jìn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)核算,促進(jìn)對無形資產(chǎn)的監(jiān)管,及時(shí)對無形資產(chǎn)的未來收益、經(jīng)濟(jì)壽命、資本化率進(jìn)行評估和確認(rèn)。其二,進(jìn)行全面、客觀的無形資產(chǎn)專業(yè)評估。搞好無形資產(chǎn)評估,科學(xué)、穩(wěn)健地量化無形資產(chǎn),有賴于評估機(jī)構(gòu)不斷地改進(jìn)評估技術(shù),廣泛收集市場資訊,逐步提升評估的準(zhǔn)確性、公開性,以贏得政府、企業(yè)和社會的長久信賴。企業(yè)無形資產(chǎn)的評估必須規(guī)范推進(jìn),環(huán)環(huán)緊扣:申請立項(xiàng)是前提,調(diào)查核實(shí)是基礎(chǔ),評定估算是關(guān)鍵,各個步驟必須逐步推進(jìn)、環(huán)環(huán)緊扣,只有穩(wěn)步推進(jìn)并經(jīng)權(quán)威部門確認(rèn)后的評估報(bào)告才能成為生效的價(jià)值認(rèn)可依據(jù)。其三,實(shí)施無形資產(chǎn)流向的跟蹤監(jiān)管。加強(qiáng)對企業(yè)無形資產(chǎn)的管理,首先必須針對企業(yè)的不同情況,逐步建立必要的無形資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督與管理制度,為規(guī)范企業(yè)自身行為,提供保證和依據(jù);同時(shí)對這些制度的貫徹實(shí)施進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查,針對存在的問題及時(shí)提出審計(jì)建議,尤其是對轉(zhuǎn)讓過程中的每一個經(jīng)辦、審批環(huán)節(jié),要嚴(yán)加關(guān)注,以防造成無形資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。
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