【摘要】納稅人在每年1月至4月進行企業(yè)所得稅匯算清繳，都會遇到一個突出的問題，就是有些財務(wù)人員不清楚在作納稅調(diào)整的同時，什么情況下需要調(diào)賬，什么情況下不需要調(diào)賬。本文就此問題展開討論。
　　
　　目前，企業(yè)所得稅匯算模式是：自行匯算，責(zé)任自負；委托匯算，責(zé)任分解。納稅人是匯算清繳的主體，應(yīng)當(dāng)對其所申報的各種稅收的質(zhì)量負責(zé)。由于該項工作政策性強、技術(shù)操作復(fù)雜、專業(yè)水平要求高，因此備受各級稅務(wù)機關(guān)的重視。近年來有些地區(qū)，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人委托會計師事務(wù)所，或納稅人自行委托會計師事務(wù)所為企業(yè)所得稅匯算清繳進行納稅申報出具鑒證報告。在匯算清繳過程中，遇到一個問題，就是要進行納稅調(diào)整的涉稅事項，在什么情況下既要調(diào)賬，又要作納稅調(diào)整？什么情況下只需作納稅調(diào)整就可以了？
　　財政部、國家稅務(wù)總局于2003年8月22日下發(fā)的文件中明確規(guī)定這個問題，財會［2003］29號“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答（三）”，是稅法與會計差異協(xié)調(diào)的重要文件。文件規(guī)定：對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。據(jù)此，在稅收與會計工作的實踐中，根據(jù)納稅調(diào)整是否與賬務(wù)調(diào)整相關(guān)聯(lián)，可以將納稅調(diào)整業(yè)務(wù)分為兩種情況：不需要調(diào)賬，即只是調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也就是僅在年度匯算表上進行調(diào)整與賬無關(guān)；需要調(diào)賬，即納稅調(diào)整與調(diào)賬同時并存。
　　
　　一、不需調(diào)賬，只作納稅調(diào)整
　　
　　這種做法的前提是會計記賬科目使用正確，登記數(shù)字也無錯誤，只是按照稅收規(guī)定需要進行納稅調(diào)整的事項，這類業(yè)務(wù)在進行納稅調(diào)整的時候，是不涉及賬務(wù)調(diào)整的。對這類事項作出判斷的依據(jù)，是企業(yè)會計處理按會計制度的規(guī)定進行，只要符合會計制度的規(guī)定就是正確的，如罰款支出、滯納金支出應(yīng)在“營業(yè)外支出”列支，無論稅收是怎樣的規(guī)定，會計上不存在賬務(wù)調(diào)整的問題。我們可以把這一類業(yè)務(wù)的特點歸納為：納稅申報按稅法規(guī)定，會計賬務(wù)按會計制度，各走各的道。
　　以計稅工資的納稅調(diào)整為例。某企業(yè)全年已計入應(yīng)付工資科目的數(shù)額是400萬元，按計稅工資的標準，超出限額40萬元。檢查該企業(yè)與工資有關(guān)的賬戶記錄，發(fā)現(xiàn)無論會計科目的運用還是所依據(jù)原始憑證計入的數(shù)字，都是正確無誤的。在這種情況下，所作的納稅調(diào)整，就是把40萬元作為調(diào)增事項，填入“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”中的調(diào)增欄目中就行了。
　　
　　二、在進行納稅調(diào)整的同時，必須進行會計賬務(wù)調(diào)整
　　
　　這類業(yè)務(wù)之所以產(chǎn)生了會計調(diào)賬的需要，必然存在一個前提條件，那就是，在作納稅調(diào)整之前，會計記錄就產(chǎn)生了一定的錯誤。或者是會計科目運用不當(dāng)，或者是賬戶記錄數(shù)字有誤。這樣，一方面，會計利潤本身就可能不正確；另一方面，可能造成少繳所得稅。在處理這類事項時，一定要賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整同時進行，嚴格地講應(yīng)先作賬務(wù)的調(diào)整，然后再進行正常的納稅調(diào)整。我們也把這一類業(yè)務(wù)的特點總結(jié)歸納為：會計記賬已有錯，納稅調(diào)整必改錯。
　　仍以上例來作說明。假如在匯算期，財會人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將8萬元本該應(yīng)計入工資總額之內(nèi)的發(fā)放津貼沒有計入“應(yīng)付工資”賬戶，而是記在了“其他應(yīng)付款”賬下。會計分錄為：借記其他應(yīng)付款8萬元，貸記銀行存款8萬元。原始憑證為：職工領(lǐng)取崗位津貼的簽名表。這樣，該會計處理就影響到了兩個方面。
　　第一，應(yīng)計入成本費用的工資支出沒有計入，年底的會計利潤就虛增8萬元，造成會計報表數(shù)據(jù)不實。
　　第二，納稅調(diào)整時，按計稅工資的標準，實際上已超出限額48萬元而不是賬面上的40萬元。
　　對此，應(yīng)首先進行會計賬務(wù)的調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借記以前年度損溢調(diào)整8萬元，貸記其他應(yīng)付款8萬元。然后進行納稅調(diào)整：根據(jù)計算，該企業(yè)年實際超出計稅工資標準 為48萬元，應(yīng)對這48萬元作納稅調(diào)整的調(diào)增處理。
　　通過以上的案例分析，對納稅調(diào)整與會計調(diào)賬之間的區(qū)別和聯(lián)系可以概括為：會計賬務(wù)記錄有錯才進行調(diào)賬處理，沒有錯誤就不作任何調(diào)整，應(yīng)不應(yīng)該調(diào)賬是會計處理范圍內(nèi)的事。納稅調(diào)整只按稅收規(guī)定進行處理，有些與調(diào)賬有聯(lián)系，有些與調(diào)賬沒聯(lián)系。而無論有沒有聯(lián)系，都不能影響納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額的正確計算。