【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，不利于有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及我國進出口貿(mào)易的進一步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已成歷史的必然。我們應(yīng)該消除減收、投資過熱的顧慮，采取措施積極穩(wěn)妥地加快增值稅轉(zhuǎn)型。
　　
　　增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的稅種，是我國第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。增值稅的普遍計稅方法是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進項稅。按可抵扣的進項稅范圍不同，增值稅大致上分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。消費型增值稅是允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含進項稅款一次性全部扣除；生產(chǎn)型增值稅是不允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含有的進項稅款。收入型增值稅則介于前兩者之間，即允許企業(yè)分次、逐步扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款。
　　
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然
　　
　　所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。世界上絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞實行生產(chǎn)型增值稅。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：一是沒有完全解決重復(fù)征稅問題，不利于有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是不利于簡化征管手段，提高了稅收成本；三是使企業(yè)出口退稅難以充分實現(xiàn)，出口貨物價格中含有某些稅收成份，不利于我國進出口貿(mào)易的進一步發(fā)展。因此增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型已成歷史的必然。
　　早在2003年底，國家稅務(wù)總局就已宣布增值稅由生產(chǎn)型改為消費型試點工作將在東北地區(qū)的8個行業(yè)率先推行。但試點工作正式展開的日期，卻一再推后，從原定2004年1月1日，再到當(dāng)年的7月1日，直至今日增值稅改革試點工作尚未開始。究其主要原因是存在兩個顧慮：一是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致財政減收、改革成本過大，財政負擔(dān)沉重；二是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會造成投資過熱，對本“已過熱的經(jīng)濟”火上澆油。
　　
　　二、增值稅轉(zhuǎn)型顧慮分析
　　
　　以上兩種顧慮雖有其一定的道理，但綜合考慮各方面因素，此種擔(dān)心顯得有點多余，我們必須正確看待因轉(zhuǎn)型而產(chǎn)生的減收和投資過熱問題。
　　
　?。ㄒ唬┱_看待減收問題
　　據(jù)財政部測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機器設(shè)備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型如果暫時只考慮機器設(shè)備的抵扣，全國統(tǒng)一實行增值稅轉(zhuǎn)型，當(dāng)年就將減少財政收入500億元～800億元。如果全面轉(zhuǎn)型，將減少1000億元左右。那么我們該如何正確看待減收問題呢？
　　1.減收只是暫時現(xiàn)象
　　增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性稅收收入減收當(dāng)期肯定會對增值稅收入的年增長幅度產(chǎn)生影響，但這只是暫時的。首先，增值稅轉(zhuǎn)型的稅收收入補償是遠期實現(xiàn)的。如果將增值稅轉(zhuǎn)型看作是國家對經(jīng)濟的投資，正如企業(yè)利潤不能完全補償當(dāng)期投資一樣，要求增值稅單個稅種當(dāng)期全部補償稅收減收是勉為其難的。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激投資增長和資本形成，提高國民經(jīng)濟的潛在生產(chǎn)能力。隨著投資和經(jīng)濟發(fā)展，整個增值稅的稅基還會擴大，最終，增值稅項下的財政收入還會恢復(fù)到現(xiàn)在水平，并進一步增長，超過現(xiàn)有水平。其次，增值稅轉(zhuǎn)型之后，納稅人的稅負減少，利潤會增加，企業(yè)所得稅會隨之增加，而且隨著征管力量的加強，國家稅收也存在著增收因素。因此增值稅轉(zhuǎn)型造成的增值稅收入增幅下降部分，從整個稅制改革和征管效率提高上可以解決一部分。
　　2.高速增長的財政收入使國家財政對減收有了足夠的承受能力
　　從財政收入與GDP的增長幅度的平衡關(guān)系來看，對于增值稅改革的減收，財政收入是有一定承受空間的。從理論上講，財政收入與GDP的增長保持相對平衡，是比較健康的。國家統(tǒng)計局2005年統(tǒng)計公報顯示，2005年全國GDP為182321億元，比上年增長9.9%。2005年財政收入為30866億元，比上年增長20.0%，大大超過了GDP增長速度。實際上，假如GDP增長9%，財政收入增長10%或11%就夠了。這樣看來，高速增長的財政收入，為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財力基礎(chǔ)，對于減收國家財政有足夠的承受能力。
　　3.不能較多強調(diào)增值稅的收入效應(yīng)，不能單純因減收而否定稅制改革
　　我國在1995年時增值稅就約占整個稅收總額的50％左右，比世界平均水平高出近20％。1994年稅制改革后，稅收政策過分突出了國家聚集財政資金的功能，較多強調(diào)了增值稅的收入效應(yīng)，使財政更加依賴于增值稅一個稅種。但事實上籌集財政資金不應(yīng)成為實施增值稅的第一目的和本意。增值稅的轉(zhuǎn)型改革必然會導(dǎo)致財政收入規(guī)模的暫時調(diào)整變動。財政問題是必須考慮的問題，但財政問題首先應(yīng)從完善增值稅機制和整個國家稅收的制度上通盤考慮，絕不能將改革的內(nèi)容逐項分割開來，以財政收入是否增大作為逐項選擇改革項目的出發(fā)點。
　　
　　（二）正確看待投資過熱問題
　　由于消費型增值稅允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除，雖在客觀上會刺激投資的增長，但我們應(yīng)從以下幾個方面來全面地看待這個問題
　　1.現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅本身亦未能解決固定資產(chǎn)投資過熱問題
　　從理論上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應(yīng)。但生產(chǎn)型增值稅不是控制投資過熱的唯一方法，因為稅收對投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)一般只能通過影響投資方向和規(guī)模來間接發(fā)揮功能，且調(diào)節(jié)對象主要是新增投資，對已形成的投資卻不足以發(fā)揮作用。目前固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機制，加之政府行為存在擴大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。生產(chǎn)型增值稅課稅行為如果不能結(jié)合膨脹深層根源的改造，是難以達到預(yù)期效果的。另一方面，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在。我國某些行業(yè)如能源、交通、原材料、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)并不存在投資膨脹問題，而是投資不足，投資失衡。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。由于生產(chǎn)型增值稅對所有固定資產(chǎn)投入均不加區(qū)別地不予扣稅，因此無助于改變這種不合理的投資結(jié)構(gòu)，反而愈加強化。而消費型增值稅雖在一定程度上會刺激投資，但有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于我國經(jīng)濟健康發(fā)展。
　　2.消費型增值稅只是對部分企業(yè)的投資有刺激作用
　　從原理上分析消費型增值稅確實有助于投資的增加。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費型增值稅只對那些處于盈虧臨界點企業(yè)投資項目有一定的刺激效應(yīng)，而不會對所有企業(yè)投資項目都有刺激效應(yīng)。例如重化工工業(yè)的實際投資至少上億元，僅僅減少一點稅，對企業(yè)投資決策不會產(chǎn)生多大影響。
　　3.固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控已見成效，為增值稅改革增強信心
　　針對固定資產(chǎn)投資增長過快，從2004年4月開始，發(fā)改委已經(jīng)開始采取了一系列措施清理項目，實施宏觀調(diào)控。國家統(tǒng)計局2005年統(tǒng)計公報顯示，2005年全社會固定資產(chǎn)投資88604億元，同比增長25.7%，增速比上年回落0.9個百分點。這表明宏觀調(diào)控已見成效，固定資產(chǎn)投資過熱現(xiàn)象受到了抑制。這無疑為增值稅改革的繼續(xù)推進吃下一顆“定心丸”。
　　4.增值稅改革不應(yīng)成為調(diào)控經(jīng)濟的主要手段
　　稅制是財政政策的組成部分，是社會生活當(dāng)中一個相對穩(wěn)定的變量，有長期性和延續(xù)性。稅收最重要的功能在于為每個經(jīng)濟主體提供公平的競爭環(huán)境，而不是為了配合經(jīng)濟周期。過熱了要抑制投資，疲軟了又刺激投資，這不是稅制應(yīng)該扮演的角色。當(dāng)初為了抑制投資過熱將增值稅設(shè)計成生產(chǎn)型本身就是一個錯誤。如果將稅制作為調(diào)控的手段，朝令夕改，會導(dǎo)致企業(yè)會計核算、投資回報預(yù)期混亂，令企業(yè)無所適從。我們現(xiàn)在要做的是如何讓稅制符合經(jīng)濟發(fā)展的長期需要，而不是短期需求。國家遏制經(jīng)濟過熱的目的還是要實現(xiàn)經(jīng)濟快速持續(xù)增長，從這個角度出發(fā)，實行增值稅改革不但不會對經(jīng)濟發(fā)展造成威脅，相反能夠為未來經(jīng)濟穩(wěn)定增長提供動力。因此經(jīng)濟波動不應(yīng)左右稅制改革的方向。
　　
　　三、加快增值稅轉(zhuǎn)型的建議
　　
　　由以上分析可知，我國的增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然。但在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟狀況下，從“生產(chǎn)型”到“消費型”的一步到位顯然不大現(xiàn)實，也不大可能，應(yīng)分階段有步驟地實施轉(zhuǎn)型。
　　
　　（一）先實行較窄范圍的定向消費型稅基，然后再過渡到全面的消費型稅基
　　也就是說，先在關(guān)系國計民生的高新技術(shù)、交通、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅，以增強國民經(jīng)濟發(fā)展后勁，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而對其它產(chǎn)業(yè)目前仍實行“生產(chǎn)型”增值稅，使二者在一段時間內(nèi)同時并存；待時機成熟后在全國范圍所有征收增值稅的產(chǎn)業(yè)中采用消費型增值稅。從國際經(jīng)驗看，絕大多數(shù)實行消費型增值稅的國家，都曾做出過類似的過渡性規(guī)定。
　　
　　（二）固定資產(chǎn)中的機器設(shè)備和房屋建筑物可分步轉(zhuǎn)型
　　由于機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級關(guān)系緊密，且在固定資產(chǎn)中占較大比例，故第一階段可先允許機器設(shè)備中所含的進項稅額抵扣，以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題。一段時間以后再在廠房、建筑物等項目中實行。
　　
　?。ㄈπ吕显O(shè)備分別處理，實現(xiàn)有序交替
　　在轉(zhuǎn)型過程中將會遇到一個現(xiàn)實的問題就是企業(yè)原有設(shè)備如何扣稅。假如明天實行轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)在今天以前所購入的設(shè)備是否允許扣稅?對此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設(shè)備老辦法，新設(shè)備新辦法，即轉(zhuǎn)型之后購入的設(shè)備當(dāng)期全部允許扣稅，轉(zhuǎn)型之前購入的設(shè)備則一律不允許追溯扣稅，以保持財務(wù)會計核算中的嚴謹和可操作性。
　　
　?。ㄋ模┒惛臅r間不宜過長
　　稅改可以分步、分階段實施，但是必須盡快縮短時間表，有條件最好全國同步進行。過長的改革過程，從改革效應(yīng)看，可能出現(xiàn)暫時性的無效率；從稅制角度看，破壞了稅法統(tǒng)一，導(dǎo)致稅制更加不公平；從具體操作看，造成更多矛盾，增加了征管難度。時間拖得越長，造成不公平會越多。
　　總之，對于增值稅轉(zhuǎn)型我們應(yīng)堅定信心，消除顧慮，加快轉(zhuǎn)型步伐，穩(wěn)中求進！