【摘要】本文首先分析了通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布財(cái)務(wù)信息的優(yōu)勢(shì)；然后，討論了在實(shí)際中通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)披露財(cái)務(wù)信息中存在的問(wèn)題，尤其是對(duì)信息質(zhì)量和安全性的影響；最后，介紹國(guó)外不同網(wǎng)上審計(jì)指南來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告形式，提高網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
　　
　　引 言
　　
　　自1993年以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)的用戶呈幾何級(jí)數(shù)迅速增長(zhǎng)。互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露方式有著前所未有的影響。越來(lái)越多的公司通過(guò)網(wǎng)站披露財(cái)務(wù)報(bào)告。許多研究顯示：在這方面美國(guó)處于領(lǐng)先地位，在1995年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）就要求上市公司用磁盤(pán)、光盤(pán)或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢查系統(tǒng)）提交通用財(cái)務(wù)報(bào)告。1996年，在財(cái)富150強(qiáng)中，超過(guò)80%的公司通過(guò)它們的網(wǎng)站披露財(cái)務(wù)信息。之后，許多國(guó)家也采取措施，加快網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)程。在1998年，對(duì)包括英國(guó)在內(nèi)的歐洲國(guó)家和地區(qū)的一個(gè)調(diào)查顯示：在英國(guó)金融時(shí)報(bào)指數(shù)（FTSE100）發(fā)布網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的上市公司的數(shù)量從1997年的54%增加到1998年的63%。但是，在南歐和遠(yuǎn)東地區(qū)，在網(wǎng)上提交詳盡財(cái)務(wù)信息的公司則相對(duì)少。在中國(guó)，2000年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始要求所有上市公司在互聯(lián)網(wǎng)上公開(kāi)披露其1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)在應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露方面的步伐正與國(guó)際接軌，增強(qiáng)了中國(guó)公司與全球性公司的交流機(jī)會(huì)。在擁有強(qiáng)大資本市場(chǎng)的國(guó)家，幾乎所有大型公司擁有自己的網(wǎng)站，并且多數(shù)網(wǎng)站包括某種形式的財(cái)務(wù)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)作為新的信息傳播媒體，具有很明顯的優(yōu)勢(shì)?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息帶來(lái)許多公司，審計(jì)人員和規(guī)章制定機(jī)構(gòu)以各種挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息也同樣吸引了國(guó)際機(jī)構(gòu)群體的注意，如國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)（IFAC）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和大型的規(guī)章制定組織等。
　　
　　一、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露的優(yōu)勢(shì)
　　
　　為了滿足信息使用者對(duì)投資決策分析的需要，解決財(cái)務(wù)信息量大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜給使用者帶來(lái)的不便，許多公司通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)（包括數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)以及光盤(pán)存儲(chǔ)技術(shù)等），實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的發(fā)布和傳輸電子化。
　　
　?。ㄒ唬┕?jié)約成本，提高效率
　　隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（Enabling Technology）的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為大型公司向公眾公開(kāi)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的主要媒體，披露的形式也實(shí)現(xiàn)了由平面到立體再到網(wǎng)絡(luò)的多樣化。一方面，大型公司在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息可以從實(shí)質(zhì)上降低紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少流通環(huán)節(jié)和管理費(fèi)用，避免紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告印刷數(shù)量的浪費(fèi)；另一方面，眾多信息使用者能同時(shí)或重復(fù)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)瀏覽財(cái)務(wù)信息，有效地保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息溝通的及時(shí)性和便捷性，顯著地降低財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息搜集、加工成本，提高信息的集成和比較的效率。
　　
　?。ǘ┬畔鞑タ?，覆蓋面廣
　　隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟和互聯(lián)網(wǎng)用戶的不斷擴(kuò)大，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)披露財(cái)務(wù)信息以超越時(shí)間和空間的限制的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)成為許多公司廣泛采用的信息披露方式。首先，信息的發(fā)布和更新可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速完成，省去了傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的排版、印刷、出版、分發(fā)等流通環(huán)節(jié)，極大地提高信息傳播的時(shí)效性，利于財(cái)務(wù)信息的使用者及時(shí)掌握商機(jī)，作出決策。其次，相對(duì)傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)信息，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的傳播不受地域的限制，極大地?cái)U(kuò)展了信息使用者的范圍。公司通過(guò)在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅可與原有的客戶保持更為密切的聯(lián)系，而且可吸引更寬范圍投資者的關(guān)心和潛在投資者的注意，服務(wù)市場(chǎng)的范圍得到無(wú)限延伸，極大地增強(qiáng)了市場(chǎng)的滲透力和有效地提高信息的透明度。
　　
　?。ㄈ┮子跀?shù)據(jù)更新和財(cái)務(wù)分析
　　計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新和提高有利于數(shù)據(jù)分析和信息的處理。首先，通過(guò)有規(guī)律的網(wǎng)站維護(hù)，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息可持續(xù)地得到更新。同時(shí)，相對(duì)紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告保存期較短以及表格與文字的單調(diào)性，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息具有多媒體特征，它除了數(shù)字與文字資料外，還可伴有語(yǔ)音說(shuō)明、生動(dòng)的圖像等采用視頻形式披露公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和重大事件等。另外，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式如超文本格式（HTML）的電子報(bào)表，信息使用者可以方便地從網(wǎng)上下載所需的數(shù)據(jù)，配合財(cái)務(wù)分析軟件，把這些電子數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露打破傳統(tǒng)披露方式在技術(shù)分析的局限性，實(shí)現(xiàn)方便、快捷的同期或者歷史財(cái)務(wù)信息的對(duì)比，或其他同行財(cái)務(wù)信息銜接和對(duì)照。從1996年起，美國(guó)和加拿大分別規(guī)定所有的強(qiáng)制性披露信息必須采用電子申報(bào)方式，一些交易所不再接受紙介質(zhì)的申報(bào)文件。多年來(lái)，美國(guó)上市公司提供免費(fèi)在線電子財(cái)務(wù)信息是以證券交易委員會(huì)的電子數(shù)據(jù)收集、分析和調(diào)取系統(tǒng)（EDGAR系統(tǒng)）為標(biāo)準(zhǔn)格式，涉及內(nèi)容包括：所有的損益賬戶，資金平衡表和季度利潤(rùn)表等。這些系統(tǒng)也迅速成為獲取上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)。
　　
　　二、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題
　　
　　通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布財(cái)務(wù)信息的趨勢(shì)是不可避免的，目前，對(duì)大型的公司考慮在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息應(yīng)該更多的是：什么時(shí)候，以何種方式提供財(cái)務(wù)信息能很好地規(guī)避網(wǎng)上信息披露帶來(lái)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范等方面的約束，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上信息披露的實(shí)效。
　　
　　（一）信息質(zhì)量和安全性需得到保護(hù)
　　互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和安全性受多方面因素的影響。首先，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息仍應(yīng)遵守現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，信息發(fā)布者明確其提供信息的責(zé)任，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，確保信息使用者能接收到安全而可靠的信息。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)（the International Federation of Accountants （IFAC））和其他職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)人員只有在確保他們客戶同意的情況下才能實(shí)施審計(jì)工作。沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)明確的允許，公司不應(yīng)該在網(wǎng)站上公布有審計(jì)機(jī)構(gòu)署名的審計(jì)報(bào)告。其次，在決定是否或準(zhǔn)許他們的客戶使用有審計(jì)機(jī)構(gòu)署名的審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮信息的安全性。如果信息安全性能存在隱患，黑客可能更改財(cái)務(wù)信息，審計(jì)機(jī)構(gòu)的署名將可能與易誤解的非審計(jì)財(cái)務(wù)信息有聯(lián)系，造成財(cái)務(wù)信息失真，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者。
　　署有審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱(chēng)的網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息和審計(jì)報(bào)告有著與其他信息明顯的區(qū)別。公司提供的財(cái)務(wù)信息，如財(cái)務(wù)會(huì)議摘要，中期財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)公告，財(cái)務(wù)決算概要，其他各種賬戶全稱(chēng)等，無(wú)論審計(jì)或未審計(jì)的財(cái)務(wù)信息，大多數(shù)可以用Adobe Acrobat （pdf） or HTML文件格式下載。（1）當(dāng)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息為Adobe Acrobat文件時(shí)，下載的財(cái)務(wù)信息與原版本是一樣的，混淆審計(jì)與非審計(jì)財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)小的。（2）使用HTML版本文件時(shí)，網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息是根據(jù)原文錄入的，存在錄入差錯(cuò)和網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息與原版本不一致的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的測(cè)試以預(yù)防和充分地控制錄入錯(cuò)誤的發(fā)生，確保網(wǎng)上發(fā)布的財(cái)務(wù)信息與已審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)信息一致。（3）審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到超鏈接能使網(wǎng)上的信息從一個(gè)頁(yè)面跳到另一個(gè)。如果超鏈接包含審計(jì)的財(cái)務(wù)信息，在鏈接頁(yè)面的財(cái)務(wù)信息時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該確保任何被合并的信息是已經(jīng)審計(jì)過(guò)的。
　　
　?。ǘ┬畔⑴兜募夹g(shù)性能要求高
　　信息披露的技術(shù)性能直接影響網(wǎng)站設(shè)計(jì)質(zhì)量，信息瀏覽的難易程度、信息披露的容量、信息傳送的安全性能，以及信息的下載和數(shù)據(jù)分析等方面。許多公司網(wǎng)站涉及較深的技術(shù)，對(duì)操作技能有較高的要求。對(duì)計(jì)算機(jī)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一大障礙，他們必須花很多時(shí)間下載或使用多媒體的插入程序，才能收集到所需的信息。
　　
　　為了規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)信息披露方式，方便信息使用者進(jìn)行信息收集，整理和分析，英國(guó)倫敦證券交易所和投資者事務(wù)協(xié)會(huì)發(fā)布了《“最佳互聯(lián)網(wǎng)年度報(bào)告”指南及簡(jiǎn)要說(shuō)明》。具體內(nèi)容包括：（1）獨(dú)立而巧妙地在網(wǎng)上披露年度報(bào)告，提供及時(shí)信息。（2）靈活運(yùn)用易于財(cái)務(wù)報(bào)告下載的文件格式。（3）規(guī)定醒目的標(biāo)識(shí)和網(wǎng)站圖，有效的導(dǎo)航提示。（4）保存歷史記錄，結(jié)合多領(lǐng)域，建立反饋機(jī)制，利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較。（5）設(shè)置多幣種和多語(yǔ)言瀏覽方式，拓寬財(cái)務(wù)信息的實(shí)用價(jià)值面。（6）提供反映當(dāng)前和過(guò)去發(fā)展趨勢(shì)的價(jià)格信息。（7）相關(guān)站點(diǎn)的鏈接。
　　
　?。ㄈ?shù)據(jù)保護(hù)和法律的約束
　　目前，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的發(fā)布由實(shí)施管制者監(jiān)控，且網(wǎng)站的內(nèi)容可以經(jīng)常刪節(jié)或變換。信息提供者可能發(fā)布偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息或增減原法定要求披露的信息，甚至提供不明確和誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)信息。為了幫助信息使用者盡享網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的卓越優(yōu)勢(shì)，避免承擔(dān)財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露必須受一些嚴(yán)格規(guī)章制度的制約。
　　財(cái)務(wù)信息對(duì)公司來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的數(shù)據(jù)資料，一些國(guó)家法規(guī)規(guī)定：只有在股東同意的前提下，公司才能給股東發(fā)送電子財(cái)務(wù)年報(bào)和其他財(cái)務(wù)信息。實(shí)際上，由于網(wǎng)絡(luò)維護(hù)的昂貴和對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全性能的擔(dān)心，僅僅是少數(shù)股東接受這種方式。
　　
　　三、各國(guó)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息審計(jì)指南和草案
　　
　　針對(duì)以上互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題，各國(guó)根據(jù)本國(guó)實(shí)際，出臺(tái)了不同的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息審計(jì)指南和草案。
　　在澳大利亞，審計(jì)指南強(qiáng)調(diào)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)備和發(fā)布的管理責(zé)任，強(qiáng)調(diào)清晰地區(qū)別審計(jì)和非審計(jì)財(cái)務(wù)信息的必要性。審計(jì)人員必須對(duì)履行安全和控制職責(zé)有信心，確保網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和真實(shí)性。
　　在美國(guó)，相反，目前的考慮是根本不將互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告列為法定出版的信息。電子網(wǎng)站只是發(fā)布信息的媒介，而不是發(fā)布的法定文件。因此，即使審計(jì)報(bào)告在網(wǎng)上發(fā)布，審計(jì)人員既不要求閱讀互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息，也不要求考慮它的真實(shí)性或完整性。
　　在英國(guó)，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的討論稿已經(jīng)出臺(tái)，建議公司網(wǎng)站應(yīng)該分成兩部分：受限制部分和不受限制部分。受限制部分應(yīng)該僅僅發(fā)布已審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，不受限制部分應(yīng)該清楚顯示信息所包含的內(nèi)容是沒(méi)有被審計(jì)的。受限制部分不能設(shè)有外部超鏈接功能，年報(bào)應(yīng)該被完整地復(fù)制或備份。審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的刪減版本不應(yīng)該在限制部分發(fā)布。審計(jì)人員應(yīng)該滿意網(wǎng)站的安全性，而且，網(wǎng)站應(yīng)該申明：董事會(huì)對(duì)網(wǎng)站的安全性和真實(shí)性負(fù)有責(zé)任。
　　
　　四、總結(jié)
　　
　　總而言之，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息成為電子財(cái)務(wù)信息的主要披露方式?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和深度很大程度上與特定地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)使用率有關(guān)。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)Accounting Standards Committee （IASC）已經(jīng)著手一個(gè)網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告研究項(xiàng)目，目的在于起草一個(gè)關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息審計(jì)指南的討論稿。為了能很好地適應(yīng)網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)施必要的監(jiān)管，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建議在多倫多股票交易所（the Toronto Stock Exchange）和法國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)管者（French securities market regulator）基礎(chǔ)上，建立一套標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)方式。
　　越來(lái)越多的公司開(kāi)始意識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)信息披露的優(yōu)勢(shì)：互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息以其成本低、效率高，傳播快和覆蓋范圍廣，超越地域和時(shí)空的限制等獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)正逐漸成為許多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。隨之而來(lái)的網(wǎng)絡(luò)信息風(fēng)險(xiǎn)和信息質(zhì)量問(wèn)題挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)工作。為了維護(hù)財(cái)務(wù)信息使用者的利益，確?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和組織正考慮實(shí)施監(jiān)管措施，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的披露方式。最終，在全球范圍內(nèi)規(guī)范公司自愿在網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)相關(guān)的網(wǎng)站安全認(rèn)證，對(duì)公司披露的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，幫助信息使用者防范互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息理論可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。