【摘要】2005年1月21日國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（以下簡稱《通知》）后，在實際操作中出現(xiàn)了不同的理解問題，從而引發(fā)了爭議。筆者現(xiàn)就此談?wù)剛€人看法。
　　
　　一、按《通知》的現(xiàn)行政策理解計算法（簡稱政策算法）及計算結(jié)果
　　
　　假定個人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額（下同），按照《通知》的字面理解，對個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金（以下簡稱年終獎），除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。那么，一個人的年終獎為6000元，將其除以12個月后得500元的商數(shù)，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，根據(jù)計算公式：應(yīng)繳個人所得稅額=6000元（年終獎）×5%（適用稅率）—0（速算扣除數(shù)），最后應(yīng)納稅額為300元。但是，如果年終獎為6001元的話，將其除以12個月后，商數(shù)為500.08元，則適用稅率變?yōu)?0%，速算扣除數(shù)為25元，根據(jù)公式計算應(yīng)納稅額變成了575.10元。因此，就出現(xiàn)了多發(fā)1元錢年終獎，便要多繳納275.10元稅金，實際拿到手的錢反而要少274.10元的問題，而且，年終獎在6001元至6305元之間，稅后收入都比獎金為6000元的少，產(chǎn)生了獎金負(fù)效應(yīng)現(xiàn)象，《通知》顯然存在不合理的因素。
　　依此類推，每到個人所得稅累進稅率進級階段都會出現(xiàn)同樣的現(xiàn)象，也即年終獎發(fā)放多反而實際收入?yún)s少的情況，而年終獎越高，多1元所多出的稅款越驚人。如年終獎為24000元，應(yīng)納稅額為2375元；而年終獎為24001元，應(yīng)納稅額為3475.15元。也就是說，稅前獎金僅增加1元，但應(yīng)納稅額卻增加了1100.15元；或者說，稅前獎金增加了1元，可是稅后收入?yún)s減少了1099.15元。如年終獎為60000元，應(yīng)納稅額為8875元；年終獎為6007T9ezVscA5dvv8XhKJmNMA==01元，則要納稅11625.20元，稅前獎金多了1元，就要多繳2750.20元的稅?！恢钡?20萬元，多1元年終獎要多納稅5.5萬元。
　　
　　二、按《個人所得稅法》的稅法理解計算法（簡稱專業(yè)算法）及計算結(jié)果
　　
　　既然《通知》規(guī)定了年終獎的適用稅率以年終獎除以12個月的商數(shù)確定，那么，在計算應(yīng)納稅額時速算扣除數(shù)也應(yīng)按12個月確定，這樣，就使不同年終獎的應(yīng)納稅額趨于合理，從而避免了按政策算法所帶來的不合理現(xiàn)象，便于理解和操作。如發(fā)放年終獎6000元，根據(jù)計算公式：應(yīng)繳個人所得稅額=[6000元（年終獎）÷12]×5%（適用稅率）×12—0（速算扣除數(shù)）×12，最后應(yīng)納稅額為300元；而發(fā)放年終獎6001元，應(yīng)繳個人所得稅額=[6001元（年終獎）÷12]×10%（適用稅率）×12—25（速算扣除數(shù)）×12，其結(jié)果為300.1元。也即6001元的商數(shù)為500.08元適用稅率10%的12期稅額，應(yīng)同時減去商數(shù)為500元適用稅率5%的12期速算扣除數(shù)，最后應(yīng)納稅額為300.1元（即600.1-300），反映了多發(fā)1元獎金實際多得稅后收入0.9元的合理狀況。
　　依此類推，其他8個稅率進級階段也反映了這樣稅前多發(fā)而相應(yīng)實際稅后多得的合理狀況。
　　
　　三、兩種不同算法的癥結(jié)
　　
　　由《通知》的現(xiàn)行政策理解與《個人所得稅法》的專業(yè)理解所產(chǎn)生的不同算法，關(guān)鍵問題在于對速算扣除數(shù)的理解和運用上，即政策算法的速算扣除數(shù)實際上還是停留在將年終獎作為1個月的收入對待，與其適用稅率的將年終獎除以12個月的商數(shù)處理相脫節(jié)，結(jié)果造成少計11個速算扣除數(shù)。如果將速算扣除數(shù)也落實到12個月來扣除，那么，政策算法也就會與專業(yè)算法相一致，從而避免了出現(xiàn)在9個累進稅率進級階段僅多發(fā)1元稅前獎金而實際少得稅后獎金（差距較大）的情況。
　　
　　四、處理辦法
　　
　?。ㄒ唬Χ悇?wù)部門的政策建議
　　一是建議稅務(wù)部門修改《通知》內(nèi)容，將速算扣除數(shù)由1個改為12個，以建立合理的計算方法；二是雖然不修改《通知》內(nèi)容，但應(yīng)對此另行下發(fā)《計算細(xì)則》明確規(guī)定速算扣除數(shù)也要相應(yīng)地乘以12。這樣，就可以確立合理的計算方法，從而體現(xiàn)《通知》本應(yīng)反映的稅收政策改革的人性化、科學(xué)化。
　?。ǘΠl(fā)放單位的稅收籌劃建議
　　為了不違背《通知》現(xiàn)有精神，單位可以進行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，就是在保證個人稅后收入不減少的情況下，降低那些獎金負(fù)效應(yīng)區(qū)的個人獎金數(shù)額，既可避免在適用稅率進級階段出現(xiàn)的多發(fā)稅前年終獎反而實際少得稅后收入的情況，又可為單位節(jié)約獎金開支。具體操作是將在適用稅率進級階段存在稅前多發(fā)而實際稅后少得收入的情況均規(guī)避在適用稅率的“杠杠”之內(nèi)，如將應(yīng)計發(fā)6001元～6305元年終獎的情況降至6000元，依此類推，進行其他的適用稅率進級階段的適當(dāng)規(guī)避。這樣，通過稅收籌劃，一方面能使個人稅后年終獎不少得反而多得；另一方面又可使單位總體獎金開支少，何樂而不為呢？