【摘要】筆者在對(duì)部分地區(qū)福利企業(yè)廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)闡述了福利企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)管理，剖析了福利企業(yè)管理方面存在的問題并提出改進(jìn)意見和建議。
　　
　　2006年國(guó)家稅務(wù)總局、民政部把治理整頓福利企業(yè)，進(jìn)行福利企業(yè)專項(xiàng)檢查作為一項(xiàng)重要工作來抓，這是由于近年來一些福利企業(yè)騙退稅、鉆優(yōu)惠政策空子、做“四殘”比例文章成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。
　　
　　一、舉辦社會(huì)福利企業(yè)的意義和作用
　　
　?。ㄒ唬┥鐣?huì)福利企業(yè)的性質(zhì)
　　社會(huì)福利企業(yè)是在民政部門統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，安置有一定勞動(dòng)能力的視力殘疾者、聽力語言殘疾者、肢體殘疾者和智力殘疾者勞動(dòng)就業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，解決他們?cè)诰蜆I(yè)、康復(fù)、培訓(xùn)和生活等方面的困難，使其能夠以平等的姿態(tài)參與社會(huì)活動(dòng)為主要目的具有社會(huì)福利性質(zhì)的特殊企業(yè)，是具有法人資格的、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
　　
　　（二）社會(huì)福利企業(yè)的范圍
　　民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，但不包括外商投資企業(yè)。
　　
　?。ㄈ┥鐣?huì)福利企業(yè)的基本任務(wù)
　　社會(huì)福利企業(yè)的任務(wù)主要是：一是堅(jiān)持社會(huì)福利企業(yè)的性質(zhì)，積極安置有一定勞動(dòng)能力的殘疾人就業(yè)，維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益；二是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，為人民生活提供服務(wù)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出貢獻(xiàn)；三是追求盈利的最大化，為企業(yè)自身發(fā)展和基層社會(huì)保障工作提供積累。
　　
　?。ㄋ模┡e辦社會(huì)福利企業(yè)的意義和作用
　　舉辦福利企業(yè)，關(guān)系到人民群眾生活，關(guān)系到社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，為國(guó)分憂，為民解愁，是為殘疾人造福的一項(xiàng)重要工作，是建設(shè)社會(huì)主義精神文明的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性的一個(gè)重要窗口。
　　
　　二、社會(huì)福利企業(yè)稅收管理
　　
　　作為福利企業(yè)，應(yīng)珍惜國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，用好、用足優(yōu)惠政策，維護(hù)國(guó)家稅收政策的嚴(yán)肅性，樹立社會(huì)福利企業(yè)的良好社會(huì)形象。
　　
　　(一)福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)
　　1.安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上（含35％），“四殘”人員的范圍包括聾、啞和肢體殘疾，不包括智力殘疾。殘疾人員以殘疾證為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。對(duì)只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員，不得作為“四殘”人員計(jì)算比例。
　　2.福利企業(yè)中每個(gè)殘疾職工應(yīng)具有適應(yīng)的勞動(dòng)崗位，即上崗率要求達(dá)到100％、出勤率要求80％以上。對(duì)只掛名不參加勞動(dòng)的殘疾人員不得作為殘疾人員計(jì)算比例。
　　3.企業(yè)用工形式符合國(guó)家現(xiàn)行政策，安置進(jìn)廠的殘疾人必須經(jīng)縣（市）以上人民醫(yī)院鑒定殘情，招用殘疾職工的標(biāo)準(zhǔn)符合《社會(huì)福利企業(yè)招用殘疾職工的暫行規(guī)定》。
　　4.生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)；易燃、易爆、易毒和礦山開采等原則上不予同意。
　　5.新辦福利企業(yè)必須由舉辦單位提交申請(qǐng)，向縣（市）民政局領(lǐng)取“新辦福利企業(yè)申請(qǐng)表”，經(jīng)縣、市、省三級(jí)民政、國(guó)稅、地稅部門審查同意后，由所在地的民政局下文批復(fù)同意新辦，然后再辦理工商、稅務(wù)等有關(guān)登記手續(xù)。
　　6.有必要地適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。
　　7.有嚴(yán)格、健全完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用表、殘疾職工名冊(cè)）。
　　8.經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會(huì)福利企業(yè)證書》。
　　9.福利企業(yè)減免稅金的使用符合國(guó)家稅務(wù)局、民政部的有關(guān)規(guī)定，確實(shí)用于福利企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金和職工的集體福利等。
　　10.自覺接受民政、稅務(wù)部門的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。
　　
　?。ǘ┊?dāng)前福利企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策的政策依據(jù)
　　1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于社會(huì)福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]155號(hào)）
　　2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[94]001號(hào)）
　　3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)福利企業(yè)學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財(cái)稅字[94]003號(hào)）
　　4.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[2000]35號(hào)）
　　5.民政部、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、勞動(dòng)部、物資部、國(guó)家工商管理局、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于發(fā)布<社會(huì)福利企業(yè)管理暫行辦法的通知>(民福發(fā)[1990]21號(hào)）
　　
　　（三）福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
　　1.福利企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策先征后返的條件
　?。?）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征后返的辦法，給予返還全部已給增值稅的照顧。
　?。?）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上，未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。
　　2.下列項(xiàng)目不得享受對(duì)福利企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策
　?。?）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅的征收范圍、稅率等有關(guān)規(guī)定見附件）
　?。?）民政福利工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，不能享受先征后返還增值稅的優(yōu)惠政策。
　?。?）民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。
　　（4）民政福利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。
　?。?）從事商品批發(fā)、商品零售的社會(huì)福利企業(yè)，不得減免增值稅。
　　3.屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合上述條件，可按60％的征收率返還已征稅款。
　　4.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　5.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　
　　（四）福利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免的條件
　　1.凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上（含35％），暫免征收所得稅。比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
　　2.審批的時(shí)間要求。福利企業(yè)免稅必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，所得稅減免實(shí)行一年一批制度，福利企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免稅前應(yīng)照章納稅。
　　（五）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的（含35％）社會(huì)福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。
　?。└＠髽I(yè)享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅、國(guó)家資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面的優(yōu)惠。
　　（七）合理使用福利企業(yè)免稅退稅金，切實(shí)保障殘疾職工的合法權(quán)益。
　　免稅退稅金的使用范圍是：一是用于繳納殘疾職工的“兩金”，保障殘疾人將來的基本生活；二是用于企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)；三是用于殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。
　　
　　三、社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)管理
　　
　?。ㄒ唬└＠髽I(yè)應(yīng)配備專職財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)人員，健全完善財(cái)務(wù)管理制度，搞好增收節(jié)支工作。
　　（二）社會(huì)福利企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，自覺接受財(cái)政、審計(jì)部門的審查監(jiān)督。
　　（三）企業(yè)留利部分按照國(guó)家規(guī)定使用、管理。主要用于本企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金及職工集體福利和獎(jiǎng)勵(lì)，其比例由各地自定。
　?。ㄋ模└＠髽I(yè)的減免稅（費(fèi)）款必須由企業(yè)單獨(dú)列賬，實(shí)行專項(xiàng)管理，集中用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)改造。
　　
　　四、社會(huì)福利企業(yè)日常管理中存在的問題
　　
　　(一)“先征后返”政策執(zhí)行中存在的問題
　　1.殘疾職工上崗率的計(jì)算在實(shí)際工作中無法把握。
　　2.現(xiàn)行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不符合多安置多優(yōu)惠的原則。按安置人員比例確定“先征后返”，有悖于稅收公平原則。
　　
　　3.社會(huì)福利企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)的貨物無法掌握，容易造成雙重退稅。
　　4.地方政府對(duì)返還稅款的提取比例過高，影響了企業(yè)的積極性。據(jù)調(diào)查，在社會(huì)福利企業(yè)“先征后返”的稅款中，退稅不到位。
　　5.民政部門殘疾證的發(fā)放不夠嚴(yán)格。部分民政部門處于收費(fèi)的目的，殘疾證的發(fā)放比較隨意。
　　6.殘疾人統(tǒng)計(jì)口徑不合理。如調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的社會(huì)福利企業(yè)安置的殘疾人中有部分智力殘疾。
　　7. 社會(huì)福利企業(yè)范圍不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要且不易把握。
　　8.現(xiàn)行的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不便稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中操作。政策規(guī)定，“四殘”人員占生產(chǎn)人員50％以上的，享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損。
　　
　　（二）社會(huì)福利企業(yè)自身存在的問題
　　1.購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)取發(fā)票不取或不按規(guī)定取得發(fā)票。
　　2.投入產(chǎn)出不成比例。
　　3.賬表實(shí)不符或部分不符。未按規(guī)定核算或弄虛作假能自圓其說。
　　4.稅負(fù)不正常。稅負(fù)高于正常企業(yè)說明福利企業(yè)有問題，低于正常也可能有問題。
　　5.銷售額畸高。從福利企業(yè)現(xiàn)狀統(tǒng)計(jì)看，銷售畸高問題較為突出，戶均年銷售額逐漸呈上升趨勢(shì)，當(dāng)然其中不乏有部分福利企業(yè)經(jīng)多年的發(fā)展具有了一定規(guī)模，也不排除有銷售額虛高的發(fā)生。
　　6.福利企業(yè)有從廢舊物資企業(yè)購(gòu)物的趨勢(shì)。
　　7.減免稅金使用不規(guī)范，返還稅款管理、使用不到位。按現(xiàn)行規(guī)定，減免稅金的使用為四類：一是繳納殘疾職工的“兩金”，保障殘疾職工的基本生活；二是企業(yè)技術(shù)改造，新產(chǎn)品開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)；三是殘疾人集體福利及公共設(shè)施建設(shè)；四是補(bǔ)充流動(dòng)資金。
　　
　?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)管理方面
　　作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)福利企業(yè)的管理上，主要依據(jù)：一是1994年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的155號(hào)文件；二是《福利企業(yè)增值稅先征后退的管理辦法》；三是不同時(shí)期的清理性規(guī)范意見等。盡管取得了一定效果，但仍存在不少管理漏洞：
　　1.管理模式陳舊化。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)福利企業(yè)的管理，主要體現(xiàn)在對(duì)“四殘”人員比例、考勤、生產(chǎn)貨物及日常巡視的管理方面。
　　2.日常管理形式化。
　　3.管理人員素質(zhì)更新過緩、專業(yè)水平較低。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不會(huì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表、不敢下企業(yè)調(diào)查、到企業(yè)不敢提問題、不懂所管企業(yè)生產(chǎn)工藝流程。
　　4.社會(huì)福利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定得不周密導(dǎo)致落實(shí)不及時(shí)，延滯政策普遍。
　　5.政策落實(shí)手續(xù)過于繁雜，部分不易確認(rèn)。
　　6.審批事項(xiàng)有超過職權(quán)范圍現(xiàn)象。
　　
　　五、關(guān)于社會(huì)福利企業(yè)管理的幾點(diǎn)建議
　　
　　（一）放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入，調(diào)整投資主體的現(xiàn)行規(guī)定，實(shí)行福利企業(yè)的投資主體多元化，調(diào)動(dòng)社會(huì)興辦福利企業(yè)的積極性。
　?。ǘ┰趦?yōu)惠政策上，改稅收優(yōu)惠政策為財(cái)政補(bǔ)貼或返還，或者是改單一的稅收優(yōu)惠政策為稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼相結(jié)合。
　　（三）采取各種手段，強(qiáng)化“四殘”人員日常管理。
　?。ㄋ模┣袑?shí)維護(hù)殘疾人的合法權(quán)益。
　?。ㄎ澹┏浞终J(rèn)識(shí)社會(huì)福利企業(yè)仍然是現(xiàn)階段殘疾人就業(yè)的重要渠道。
　?。┘涌旄＠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確、殘疾職工利益有保障、能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的福利企業(yè)制度。
　　（七）重新確定福利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)以企業(yè)安置殘疾人比例、提供適合殘疾人工作崗位及充分保障殘疾職工合法權(quán)益為主要標(biāo)準(zhǔn)。
　　（八）調(diào)整上崗率的統(tǒng)計(jì)口徑。應(yīng)將上崗率定義為當(dāng)日殘疾生產(chǎn)人員實(shí)際出勤人數(shù)占?xì)埣采a(chǎn)人員應(yīng)出勤人數(shù)的比例。
　?。ň牛┻M(jìn)一步完善返還稅金跟蹤管理制度，保障殘疾人利益，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。政策應(yīng)明確規(guī)定和要求所有返還稅金必須按一定的比例用于繳納殘疾職工“兩金”和擴(kuò)大再生產(chǎn)。
　?。ㄊ┙⒏＠髽I(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移預(yù)防監(jiān)控機(jī)制。一是對(duì)福利企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來等動(dòng)態(tài)信息要及時(shí)掌握，發(fā)現(xiàn)存在違法行為的，要立即停止其享受稅收優(yōu)惠政策；二是加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的培訓(xùn)輔導(dǎo)，促使其提高核算水平；三是加強(qiáng)稅法宣傳，促使福利企業(yè)依法納稅、守法經(jīng)營(yíng)。