【摘要】當(dāng)前，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象、理論和方法，都發(fā)生了極大的變化。而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的未來(lái)，可以進(jìn)行預(yù)見(jiàn)性的展望， 對(duì)于研究其未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)有著重要的意義。
　　
　　二十一世紀(jì)，是會(huì)計(jì)理論和技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，尤其是以科學(xué)技術(shù)為第一生產(chǎn)力代表的無(wú)形資產(chǎn)得到人類的共識(shí)并加以核算和管理，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督內(nèi)容的一次質(zhì)的飛躍。
　　
　　一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象的拓展
　　
　?。ㄒ唬╇娮佑?jì)算機(jī)軟件。電子計(jì)算機(jī)軟件是有載體的技術(shù)知識(shí)產(chǎn)品，在目前的技術(shù)水平下，它以磁盤(pán)或光盤(pán)為儲(chǔ)存物質(zhì)，并將其作為介質(zhì)，施行對(duì)計(jì)算機(jī)的控制和操作。它由工程技術(shù)人員（軟件開(kāi)發(fā)人員）設(shè)計(jì)和編制，因而是使用價(jià)值和價(jià)值統(tǒng)一體，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。它將在企業(yè)未來(lái)的一個(gè)較長(zhǎng)期間發(fā)揮作用。但隨著科技進(jìn)步，能夠更新舊軟件的新程序出現(xiàn)并運(yùn)用以后，它的壽命即告結(jié)束。不論外部購(gòu)入的還是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件，除專門(mén)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)的軟件成本應(yīng)記入該產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用外，其余（不包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)已包含在硬件設(shè)備價(jià)款之內(nèi)的計(jì)算機(jī)軟件價(jià)格）都應(yīng)以成本價(jià)值記入無(wú)形資產(chǎn)，并在一個(gè)固定的期間內(nèi)攤銷。需要指出的是：如果象在軟件開(kāi)發(fā)公司中那樣，計(jì)算機(jī)軟件被作為商品產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和出售，則不能視為無(wú)形資產(chǎn)——計(jì)算機(jī)軟件，而要待軟件進(jìn)行商品化評(píng)審和注冊(cè)之后，作為無(wú)形資產(chǎn)——著作權(quán)。如果企業(yè)接受投資或購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件的專利使用權(quán)，則也不能作為無(wú)形資產(chǎn)——計(jì)算機(jī)軟件，而是作為無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)。
　?。ǘ┚W(wǎng)址和域名。目前，以因特網(wǎng)為代表的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，已經(jīng)發(fā)展成為全球最大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。它使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信息資源傳輸更加快捷，獲取和交流情報(bào)的手段更加簡(jiǎn)化，交易成本更加低廉，使人足不出戶便可知天下事。從而，企業(yè)相繼上網(wǎng)，利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布廣告、收集情報(bào)、咨詢服務(wù)、購(gòu)銷商品、結(jié)算款項(xiàng)等等。這樣，企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上必須申請(qǐng)注冊(cè)一個(gè)專門(mén)歸自己使用的“區(qū)域”。被批準(zhǔn)分配給申請(qǐng)人專用的區(qū)域在互聯(lián)網(wǎng)上所處的位置，稱為網(wǎng)址專門(mén)用于收發(fā)電子郵件。而每個(gè)網(wǎng)上的企業(yè)和單位，都在網(wǎng)絡(luò)上申請(qǐng)建立屬于自己的網(wǎng)頁(yè)，宣傳、介紹自己的信息資料和進(jìn)行網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng)。該網(wǎng)頁(yè)的專用代碼為網(wǎng)頁(yè)的名稱，叫做“域名”。由于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全球一體化特征，決定了國(guó)際性網(wǎng)址和商業(yè)域名具有無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)，因而成為企業(yè)爭(zhēng)奪占領(lǐng)的對(duì)象。為了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)管理，確保信息高速公路的安全可靠，我國(guó)制定了《計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定》、《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)暫行管理辦法》和《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)域名注冊(cè)實(shí)施細(xì)則》等項(xiàng)法規(guī)。企業(yè)可以通過(guò)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心工作委員會(huì)進(jìn)行域名注冊(cè)。總之，利用網(wǎng)址和域名這一無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，越來(lái)越成為當(dāng)代企業(yè)不可忽視的贏利手段。
　?。ㄈ┩恋厥褂脵?quán)、勘探權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的實(shí)際情況，土地統(tǒng)歸國(guó)家所有，任何企業(yè)或個(gè)人只能擁有土地的使用權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)。取得土地的使用權(quán)，是在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)商辦企業(yè)的一項(xiàng)必要經(jīng)濟(jì)條件。因此，土地使用權(quán)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值顯然在于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展獲利的能力。為了獲取土地使用權(quán)，企業(yè)理應(yīng)向國(guó)家政府所有權(quán)代表人支付一定金額的費(fèi)用。這項(xiàng)支出也叫作土地出讓金，依據(jù)占用不同質(zhì)量地段的面積和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)作為計(jì)算基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合競(jìng)標(biāo)確定。土地使用權(quán)的有效年限，根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，由政府土地管理部門(mén)批準(zhǔn)的年限為準(zhǔn)確定。該項(xiàng)使用權(quán)費(fèi)用應(yīng)予資本化，并在其幫助企業(yè)獲取的收益中補(bǔ)償。至于探礦權(quán)和采礦權(quán)，是企業(yè)通過(guò)政府的礦產(chǎn)資源管理部門(mén)的審查批準(zhǔn)，并繳納一定的費(fèi)用，取得在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)、規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，采掘特定自然資源的專門(mén)權(quán)利。政府審批的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》。采礦權(quán)的特點(diǎn)與土地使用權(quán)相似。
　　（四）其他無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目。在我國(guó)現(xiàn)階段，還有一些由政府部門(mén)控制的有效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如股份上市公司的“殼”資源、車(chē)船牌照（許可）權(quán)、用水權(quán)、用電權(quán)等，當(dāng)前還有人提出某些動(dòng)植物物種的基因所有權(quán)也應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)的一項(xiàng)內(nèi)容加以反映。
　　
　　二、從商譽(yù)核算中分離出人力資源會(huì)計(jì)核算
　　
　　商譽(yù)，就其本質(zhì)而言，是企業(yè)未來(lái)超額收益的能力。超額收益能力形成的因素為數(shù)眾多且錯(cuò)綜復(fù)雜，但是這些要素通常經(jīng)過(guò)分析梳理，可以分為三類因素：一類是結(jié)構(gòu)性的，另一類是顧客性的，還有一類就是人力資源的因素。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)只對(duì)企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的商譽(yù)的歷史成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的模式下，欲從商譽(yù)中分離出人力資源來(lái)，既無(wú)可能，也無(wú)意義。因?yàn)樯套u(yù)是不可確指的，即只能同被購(gòu)并企業(yè)整體買(mǎi)賣(mài)的無(wú)形資產(chǎn)，任何企業(yè)并購(gòu)行為的實(shí)施都可能發(fā)生資產(chǎn)的重組，尤其是人力資源的重組不可避免，例如重新任命領(lǐng)導(dǎo)人等，這時(shí)從外購(gòu)商譽(yù)成本中分離出來(lái)的人力資源究竟是包括原來(lái)領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)的勞動(dòng)能力，還是包括新任領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)的勞動(dòng)能力？可見(jiàn)，這是一筆算不清的賬。再者，外購(gòu)商譽(yù)的成本僅包括被并購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值，不包括實(shí)施并購(gòu)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值，所以，它是不完全的商譽(yù)，即使有方法將人力資源從中分離出來(lái)，這一局部的價(jià)值也不具有管理決策上的意義。在外購(gòu)商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)作為一個(gè)整體的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目得到承認(rèn)的前提下，人們完全有理由，也肯定有方法，把構(gòu)成人力資源的因素從中剝離。而剝離之后確認(rèn)的商譽(yù)，就是不包括人力資源在內(nèi)的企業(yè)整體自創(chuàng)商譽(yù)。至于整體自創(chuàng)商譽(yù)和人力資源的計(jì)價(jià)屬性，只能采用公允價(jià)值。由于人力資源投資與自創(chuàng)商譽(yù)成本同它們的真實(shí)價(jià)值不相匹配的特性所決定：自創(chuàng)商譽(yù)不能按其費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)量，人力資源也不能按其培訓(xùn)和教育成本入賬。因?yàn)椋@一成本與外購(gòu)商譽(yù)及其人力資源的歷史成本的內(nèi)涵不盡相同。后者的歷史成本是剛剛經(jīng)過(guò)市場(chǎng)交易檢驗(yàn)的公允價(jià)值，而前者則是若干時(shí)期以前市場(chǎng)檢驗(yàn)過(guò)的公允價(jià)值。兩者在時(shí)間上不同，單位名義貨幣額的價(jià)值量必然不同?？偠灾?，在經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的條件下，商譽(yù)會(huì)計(jì)的又一次變革已無(wú)可回避。商譽(yù)的內(nèi)涵有必要進(jìn)一步劃分成若干細(xì)目，其中有一部分應(yīng)該再分離出來(lái)，作為人力資源得到單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量。也就是說(shuō)，商譽(yù)會(huì)計(jì)的這一創(chuàng)新，必將把人力資源會(huì)計(jì)納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中來(lái)，使之成為統(tǒng)一、和諧、完整地反映生產(chǎn)力諸要素狀態(tài)及全部生產(chǎn)過(guò)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新體系。
　　
　　三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的其他問(wèn)題
　　
　　當(dāng)前，除了前述三個(gè)問(wèn)題之外，包括世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的美國(guó)在內(nèi)的會(huì)計(jì)界，均為21世紀(jì)的到來(lái)和“新經(jīng)濟(jì)”（“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”）的崛起而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)倍加關(guān)注。進(jìn)而提出了許多有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的研究課題。這些課題主要有：無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)與計(jì)價(jià)；無(wú)形資產(chǎn)的控制管理；無(wú)形資產(chǎn)的投資、籌資及在企業(yè)兼并、分立和重組中的運(yùn)營(yíng)管理； 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量；有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃問(wèn)題；跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與管理問(wèn)題。