[摘要]筆者認(rèn)為，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)部控制責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該承擔(dān)的重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制責(zé)任主要包括合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，恰當(dāng)?shù)胤蛛x不相容經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的職責(zé)和權(quán)限，建立并執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序，建立和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任的有效措施。本文僅就事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要負(fù)責(zé)人和分管財(cái)經(jīng)工作的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的內(nèi)部控制責(zé)任談?wù)効捶ā?br/>　　
　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)部控制，是指為了保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的約束?！稌?huì)計(jì)法》中對(duì)人員分工職責(zé)權(quán)限、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策和執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)清查的組織以及對(duì)會(huì)計(jì)資料定期審計(jì)等都明確規(guī)定應(yīng)有控制程序或辦法，這是單位內(nèi)部控制的總原則，對(duì)于單位的領(lǐng)導(dǎo)干部來說，在管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，應(yīng)當(dāng)具有決策、執(zhí)行、檢查、監(jiān)督程序必須明確的思想和措施。對(duì)于不同性質(zhì)的單位來說，內(nèi)部控制的目標(biāo)、重點(diǎn)和實(shí)施內(nèi)部控制的措施有所不同，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任也不同。
　　
　　一、合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，恰當(dāng)?shù)胤峙渎殭?quán)是領(lǐng)導(dǎo)干部首要的內(nèi)部控制責(zé)任
　　
　　事業(yè)單位與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的機(jī)構(gòu)大體上可以分為兩類，一是管錢管物的；二是花錢和物資使用的。領(lǐng)導(dǎo)干部在決定機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)應(yīng)堅(jiān)持相互控制的原則，即管錢與管物分離，管錢與花錢分離，管物與物資使用分離，保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行過程都要經(jīng)過不同的部門，并使部門之間相互檢查。單位的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)是管錢的部門，應(yīng)當(dāng)讓財(cái)會(huì)部門承擔(dān)的主要職責(zé)是：制定單位經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)管理制度，對(duì)單位的重大經(jīng)濟(jì)決策提供咨詢意見和論證材料，編制單位的綜合預(yù)算草案并控制執(zhí)行，按《會(huì)計(jì)法》和財(cái)會(huì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，組織財(cái)產(chǎn)清查等。而對(duì)于主要的花錢事項(xiàng)，如工資等人員費(fèi)用的管理、物資管理、基建工程、修繕等，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的部門來管理，讓這些部門在預(yù)算的范圍內(nèi)行使花錢的職權(quán)不受干擾，與管錢的部門互為控制的主體，又互為被控制的對(duì)象。分離財(cái)務(wù)部門、物資管理部門、物資使用部門是領(lǐng)導(dǎo)干部為了保證各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，必須采取的措施。實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是各事業(yè)單位全部資產(chǎn)的主要部分，應(yīng)該讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金計(jì)劃控制和實(shí)物的金額記錄，讓物資管理部門負(fù)責(zé)組織采購(gòu)、調(diào)配和實(shí)物及金額的明細(xì)記錄，讓物資使用部門負(fù)責(zé)物資的合理使用和維護(hù)，使物資的管理和使用形成了一個(gè)封閉的控制體系。安排財(cái)務(wù)部門組織財(cái)產(chǎn)清查，與物資管理部門對(duì)賬，并會(huì)同物資管理部門與物資使用部門核對(duì)實(shí)物，使財(cái)務(wù)部門不僅對(duì)物資管理部門形成控制，而且對(duì)物資管理與物資使用部門的關(guān)系也具有制約作用。對(duì)財(cái)務(wù)部門來說，賬目正確與否，又受物資管理部門制約。物資管理部門控制著物資使用部門在用物資的全部情況，物資使用部門則通過參與采購(gòu)和對(duì)被使用物資的質(zhì)量要求對(duì)物資管理部門的采購(gòu)和管理形成制約。
　　領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的用人和職務(wù)分工上應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的兩個(gè)以上的職務(wù)。職務(wù)分離才能有效地防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。從管錢方面來看，錢賬分管是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。每一筆業(yè)務(wù)必須由兩人或兩人以上分工辦理，這是財(cái)會(huì)部門分工的基本原則，雖然手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，但這是必需的，各單位不可以任意簡(jiǎn)化，更不能因人員少或業(yè)務(wù)少就不實(shí)行錢賬分管。在花錢方面，必須使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批和經(jīng)辦、決策和執(zhí)行職務(wù)相分離。對(duì)于物資管理，審批、采購(gòu)、保管、記賬、領(lǐng)用職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，特別是審批與采購(gòu)、保管、使用職務(wù)必須分離。
　　在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，權(quán)力失去制約必然產(chǎn)生腐敗，所以領(lǐng)導(dǎo)干部必須恰當(dāng)?shù)胤峙涓骷?jí)機(jī)構(gòu)、各類人員的職權(quán)，權(quán)責(zé)明確，互相制約監(jiān)督。通過恰當(dāng)?shù)胤峙渎殭?quán)，做到任何一個(gè)人在未經(jīng)授權(quán)或他人參與的情況下都不能自行完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。無論是大權(quán)還是小權(quán)都不能過于集中，而是應(yīng)當(dāng)保證各級(jí)各層次的職權(quán)都不受侵犯。過于集中會(huì)失去制約，職權(quán)受到侵犯會(huì)造成混亂。下級(jí)自行決定應(yīng)由上級(jí)決定的事情，是越權(quán)行為，而上級(jí)去做應(yīng)由下級(jí)承擔(dān)的事情，也是越權(quán)行為，在履行職權(quán)的過程中都應(yīng)避免。領(lǐng)導(dǎo)干部在對(duì)職權(quán)進(jìn)行分配上，還必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，行使職權(quán)的人必須承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　
　　二、明確和遵循程序是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制責(zé)任的重點(diǎn)
　　
　　《會(huì)計(jì)法》第二十七條關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的四條要求中有三條提到程序問題，即“重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！笨梢?，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的程序，對(duì)建立單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是非常重要的。對(duì)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部來說，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策程序、決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序以及內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部控制責(zé)任的重點(diǎn)。
　　決策是人們?yōu)榱诉_(dá)到一定目標(biāo)而制定并選擇行動(dòng)方案的過程，是領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的程序中應(yīng)當(dāng)包含確定目標(biāo)、制定方案、選擇方案等幾個(gè)主要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在作重大經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，應(yīng)遵循的原則一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與單位的事業(yè)發(fā)展和職能相一致原則；二是謹(jǐn)慎性原則，對(duì)重大支出項(xiàng)目和對(duì)外投資項(xiàng)目的安排，必須謹(jǐn)慎從事，不能影響單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是確保國(guó)有和集體財(cái)產(chǎn)安全原則；四是注重經(jīng)濟(jì)效益原則。正確的決策取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)、能力，也取決于領(lǐng)導(dǎo)干部在決策過程中能否貫徹決策原則和遵循科學(xué)的決策程序。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策的程序一要明確、科學(xué)；二要遵循，這是提高決策質(zhì)量和管理水平的必要條件。
　　明確程序，就是領(lǐng)導(dǎo)干部要有事前確定好的工作程序。如會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的工作流程從原始憑證的審核開始，到制單、復(fù)核、稽核、收付款、記賬、報(bào)表、憑證整理等，是一個(gè)完整的工作程序，每個(gè)環(huán)節(jié)的次序、職責(zé)都是明確和固定的。也有一些突發(fā)事情，其處理程序不是固定的，而是臨時(shí)設(shè)計(jì)的。但事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別是重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策程序必須事前明確，不能臨時(shí)設(shè)計(jì)。程序明確還有一層意思，就是程序要以單位規(guī)章的形式固定下來，不遵守將受到約束和懲處。程序科學(xué)，是指所遵循的程序應(yīng)符合事物發(fā)展的一般規(guī)律，集中體現(xiàn)在合法、合理、效率、控制幾個(gè)方面。這幾個(gè)方面在一個(gè)科學(xué)的程序中是統(tǒng)一的，但又相互矛盾。領(lǐng)導(dǎo)干部在程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，重要的是分清主從，抓住主要矛盾?！昂戏ā焙汀翱刂啤笔侵?，“合理”和“效率”是從，不能顛倒。對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策，法律、法規(guī)及上級(jí)的有關(guān)文件都有規(guī)定，要求遵循民主化的決策程序，決策時(shí)這樣做是合法的，也是合理的，而且便于控制，雖然效率會(huì)相對(duì)低一些，但也必須這樣做。效率是從屬的，不能片面追求效率，而按不合法、不便于控制的程序去決策，事業(yè)單位尤其如此。
　　領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該帶頭遵循單位制定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序，在制定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序時(shí)，要貫穿相互監(jiān)督、相互制約的主線，這是《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)內(nèi)部控制的非常重要的法律要求。為了做到相互監(jiān)督、相互制約，一是程序應(yīng)當(dāng)健全。起碼應(yīng)包括：目標(biāo)論證，探索可行的備選方案，分析比較備選方案，選擇最優(yōu)方案并作出決策，組織方案實(shí)施并檢查實(shí)施效果，反饋信息并調(diào)整決策等環(huán)節(jié)。二是程序中每個(gè)環(huán)節(jié)的職務(wù)分配應(yīng)分離不相容職務(wù)。方案的擬定、分析比較和選擇決策要由不同的部門和不同的人員承擔(dān)，備選方案的分析比較不能只由擬定方案的部門或人員來完成。分析比較方案過程中要做好事前審計(jì)，并充分發(fā)揚(yáng)民主，聽取各種反對(duì)意見。方案的決策者不能承擔(dān)具體的執(zhí)行任務(wù)。三是決策應(yīng)該貫徹民主集中制的原則，對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和大項(xiàng)的籌資及支出項(xiàng)目應(yīng)該實(shí)行集體決策，由單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，實(shí)現(xiàn)決策的相互監(jiān)督、相互制約，更重要的是應(yīng)該集中眾人的智慧，減少?zèng)Q策失誤。
　　
　　三、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制應(yīng)該采取的必要措施
　　
　　領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的內(nèi)部控制，合理分配職務(wù)實(shí)施組織控制是前提，明確工作程序?qū)嵤┏绦蚩刂剖侵攸c(diǎn)，而建立各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)施人員控制，則是應(yīng)采取的必要措施。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，就是將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理責(zé)任按職責(zé)權(quán)限明確落實(shí)到具體部門和個(gè)人，并配以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的核心是權(quán)利和責(zé)任相結(jié)合，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門、各有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)工作中既按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有廣泛性和復(fù)雜性，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行廣泛的分工協(xié)作，在分工協(xié)作中實(shí)現(xiàn)縱向控制、橫向制約的內(nèi)部控制機(jī)制，各類人員的行為都在被控制之內(nèi)，使每個(gè)職務(wù)的承擔(dān)者既是控制的主體，又是被控制的對(duì)象。建立X3mgxM8vocRFnwE5hgIo4wXqFnfBj4CqOELomW1u80M=各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)于內(nèi)部控制的意義在于強(qiáng)化從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)人的責(zé)任感和使命感，提高內(nèi)部控制的有效性。
　　單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者的綜合素質(zhì)，對(duì)單位事業(yè)的成敗起決定性的作用，內(nèi)部控制更是如此。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)組織制定內(nèi)部控制制度，制度的執(zhí)行也要靠領(lǐng)導(dǎo)干部的努力。內(nèi)部控制在很大程度上取決于處于各個(gè)層次、各個(gè)環(huán)節(jié)上的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員的能力和品德，管理者的能力和品德是影響內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)統(tǒng)一、明確，對(duì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)人來說，都增大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究、獎(jiǎng)懲的壓力和動(dòng)力，有利于管理者的自我修養(yǎng)和自我完善，從而提高執(zhí)行內(nèi)部控制制度的能力和自覺性。
　　建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制應(yīng)當(dāng)明確單位法人代表是第一責(zé)任人，并做到層層落實(shí)，一級(jí)管好一級(jí)，一級(jí)帶動(dòng)一級(jí)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定履行責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和落實(shí)，才能把國(guó)家和單位的利益與職工個(gè)人的利益緊密地聯(lián)系到一起，不僅可以促使各有關(guān)人員努力提高約束自己經(jīng)濟(jì)行為的自覺性，而且能夠有效地提高相關(guān)人員工作的責(zé)任感，使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各層次管理干部和工作人員都在自己的職權(quán)范圍內(nèi)，努力建立健全內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，減少失誤。全面系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，必然要求建立全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為單位建立健全內(nèi)部控制制度提供了新動(dòng)力。
　　領(lǐng)導(dǎo)干部在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的內(nèi)部控制責(zé)任是重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之一，是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制非常復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)控制的內(nèi)容很多，實(shí)施控制的措施應(yīng)該是多樣的，需要領(lǐng)導(dǎo)干部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求和本單位的實(shí)際情況，進(jìn)行不斷地研究和探索，不折不扣地負(fù)起責(zé)