【摘要】2006年，我國終于構(gòu)建起了與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最終實現(xiàn)了全面接軌。本文從新會計準(zhǔn)則國際趨同的“影響、特色、內(nèi)容、態(tài)度”四個方面進行分析探討。
　　
　　自1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、1997年頒布實施第一個具體會計準(zhǔn)則以后，在社會各界產(chǎn)生了很大反響，對于規(guī)范企業(yè)行為、提高會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序起了積極作用。至此，也標(biāo)志著我國企業(yè)會計核算法規(guī)規(guī)范進入到一個會計制度與會計準(zhǔn)則并存的時期。這是我國會計發(fā)展史上新的里程碑。加入WTO以后，會計準(zhǔn)則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準(zhǔn)則體系的呼聲也越來越高。
　　
　　一、新會計準(zhǔn)則國際趨同的影響
　　
　　會計準(zhǔn)則體系的這次歷史性變革，其歷時之長，規(guī)模之大，內(nèi)容之深都是前所未有的。會計是企業(yè)的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的變革也必將對我國企業(yè)產(chǎn)生重大影響，帶來諸多挑戰(zhàn)與機遇。
　　
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值計提方面的調(diào)整所帶來的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定，對資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)不得恢復(fù)。而“盈利上升，多計提跌價準(zhǔn)備；盈利下滑，再將跌價準(zhǔn)備沖回”，這曾是上市公司調(diào)節(jié)盈利的手段之一。但會計準(zhǔn)則變動后，上市公司不能沖回上述準(zhǔn)備。因此，對于一些已經(jīng)利用大幅計提減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司而言，則可能會趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準(zhǔn)備沖回。
　　
　?。ǘ﹤鶆?wù)重組方法的變革所帶來的影響。債務(wù)重組將規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。
　　
　　（三）合并報表基本理論的變革所帶來的影響。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。
　　
　　二、新會計準(zhǔn)則國際趨同的特色
　　
　　新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上，新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
　　
　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)交易問題。國際會計準(zhǔn)則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒有意義。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定作權(quán)益處理的，其余的均作收入處理。
　　
　　（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準(zhǔn)則形成了實質(zhì)性差異。
　　
　　三、新會計準(zhǔn)則國際趨同內(nèi)容
　　
　　趨同是大的方向，是大勢所趨。在市場和經(jīng)濟全球化的今天，世界各國的會計準(zhǔn)則走向趨同是時代發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。這次準(zhǔn)則體系修訂的完成，把我國會計工作、會計準(zhǔn)則向前推進了一大步，而且與國際會計準(zhǔn)則的關(guān)系日益趨同。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)容體系方面。新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿，此外，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準(zhǔn)則，也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。
　　
　?。ǘ┗緶?zhǔn)則方面。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
　　
　?。ㄈ┮赜嬃糠矫?。新會計準(zhǔn)則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價值的應(yīng)用。新會計準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價值時把握這樣一個原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時引入公允價值，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多?？傮w原則要把握兩點：一是要運行活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的?？傮w上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。
　　
　　四、新會計準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度
　　
　　由于世界各國存在諸多政治、經(jīng)濟、文化、歷史等方面的差異并面臨不同的會計環(huán)境問題，會計國際趨同不會是簡單地一蹴而就、一舉而成，相反將是一個艱巨而復(fù)雜的過程。特別是目前中國市場經(jīng)濟仍處在不斷發(fā)展之中，各種經(jīng)濟制度和機制的健全與完善還需要較長一段時間。 因此，中國對于會計國際趨同的基本態(tài)度是：
　　
　?。ㄒ唬┶呁沁M步方向。中國一方面將積極支持國際會計準(zhǔn)則理事會制定一套全球公認(rèn)的、高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則；另一方面也將一如既往地推進會計改革，著力促進中國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。在對待會計國際協(xié)調(diào)方面，我國應(yīng)立足于國情、立足于當(dāng)前會計環(huán)境，努力促使會計標(biāo)準(zhǔn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。隨著國內(nèi)會計準(zhǔn)則的逐步修訂和健全，我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異正逐步縮小，逐步實現(xiàn)我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的趨同。
　　
　?。ǘ┶呁坏扔谙嗤?。如果忽略各國國情，忽視會計發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點，趨同將很難實現(xiàn)，或者會遇到許多困難。國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與國際會計準(zhǔn)則理事會之間在會計準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)當(dāng)相互溝通、相互借鑒、相互認(rèn)可。
　　
　?。ㄈ┶呁枰粋€過程。為了適應(yīng)國際上發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的需求，國際會計標(biāo)準(zhǔn)對發(fā)達國家已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟交易事項做出了規(guī)范，但是我國目前沒有相同或類似的經(jīng)濟交易事項，或者我國相同和類似經(jīng)濟交易事項才剛剛起步，還沒有制定相應(yīng)的會計標(biāo)準(zhǔn)，比如各種形式的衍生金融工具、退休金與養(yǎng)老金會計。對于這類差異，應(yīng)積極開展研究，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項實際發(fā)生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，可以考慮全面引入國際會計標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例。需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機制，努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機制。
　　綜上所述，從現(xiàn)階段來看，要全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，時機尚未成熟。不過，隨著市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，我國的財務(wù)會計信息使用者群體正在逐步成熟；我國現(xiàn)行的法律法規(guī)將逐步修改、調(diào)整、完善。各方面的完善和發(fā)展，將為進一步的會計改革減少各種障礙，從而為中國會計國際化創(chuàng)造更加有利的會計環(huán)境。因此，從長遠來看，中國會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向?qū)⑹桥崿F(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。