【摘要】根據(jù)馬克思的勞動(dòng)力價(jià)值論，價(jià)值和剩余價(jià)值是勞動(dòng)力創(chuàng)造的。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，卻既沒有反映價(jià)值創(chuàng)造過程的報(bào)表，也沒有反映勞動(dòng)力價(jià)值的一席之地。本文通過構(gòu)建“資本會(huì)計(jì)論”框架，建立資本與價(jià)值創(chuàng)造過程的聯(lián)系，進(jìn)而確立人力資源會(huì)計(jì)的邏輯位置，以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一先天性缺失。
　　
　　一、“資本會(huì)計(jì)論”框架構(gòu)建
　　
　　根據(jù)早期的《簿記論》（帕喬利，意大利.1494），會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是資本，從此奠定了資本會(huì)計(jì)論的基礎(chǔ)。但因資本會(huì)計(jì)論至今缺乏總體框架的構(gòu)建，以致當(dāng)代會(huì)計(jì)研究竟脫離了資本之根系，而在會(huì)計(jì)要素的多寡取舍上爭論不休，令會(huì)計(jì)象打碎的玻璃般呈散片狀態(tài)。
　　本文通過構(gòu)建資本性態(tài)圖（見圖1），從會(huì)計(jì)視角透析資本的性質(zhì)及存在形態(tài)（即資本性態(tài)），將資本和會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一在同一體內(nèi)，以建立資本會(huì)計(jì)論的總體框架。
　　
　　從資本的靜態(tài)看，資本是企業(yè)擁有的財(cái)產(chǎn)及其內(nèi)含權(quán)益的價(jià)值表現(xiàn)：資本的外在表象是資產(chǎn)，資本的內(nèi)在屬性是權(quán)益，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。由于任何一項(xiàng)資產(chǎn)總是內(nèi)含著所屬權(quán)益，所以，在價(jià)值表現(xiàn)上：資產(chǎn)總計(jì)= 權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益）總計(jì)。這是一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，反映資本在某一時(shí)點(diǎn)的存量，象拍攝照片一樣，是資本的靜態(tài)表現(xiàn)。由此可定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并形成資產(chǎn)負(fù)債表。
　　從資本的動(dòng)態(tài)看，表現(xiàn)為資產(chǎn)的經(jīng)營（見圖1陰影）：將資產(chǎn)投入生產(chǎn)而生產(chǎn)產(chǎn)品，將產(chǎn)品出售而取得收入，從而，收入-費(fèi)用(成本) = 利潤。 這又構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)等式，反映資本在某一時(shí)期的流量，像拍攝電影一樣，是資本的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。由此可定義收入、費(fèi)用(成本)、利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并形成利潤表。
　　通過資本性態(tài)圖的構(gòu)建，首先解決了六個(gè)會(huì)計(jì)要素（據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的祖源問題，即它們衍生于資本、又同歸與資本（并非無根所系的散云