【摘要】進(jìn)行會計(jì)理論研究，必須應(yīng)用馬克思主義哲學(xué)指導(dǎo)，并運(yùn)用正確的研究方法。本文擬對會計(jì)理論研究的方法作一探討。
　　
　　筆者認(rèn)為，演繹法、歸納法、實(shí)證法是會計(jì)理論研究的基本方法。
　　
　　一、演繹法
　　
　　對于研究理論問題來說，演繹法是較常用的方法。無論研究和建立何種理論，演繹法的應(yīng)用都是從基本前提開始，演繹推導(dǎo)出在這種前提之下的關(guān)于主要問題的邏輯結(jié)論。人們在研究理論問題時，常常是依據(jù)反映事物的各種判斷之間的聯(lián)系來分析、探索和研究事物的本質(zhì)和特點(diǎn)。沿著這些判斷之間的聯(lián)系進(jìn)行進(jìn)一步的推理和分析，可以從一些已知的判斷得出新的判斷。演繹推理是推理中的一種，它是由一般性的前提推到個別的結(jié)論。在演繹推理的前提中也必然蘊(yùn)涵著結(jié)論。將演繹法運(yùn)用于會計(jì)理論研究，從研究思路來看，就是從會計(jì)理論研究的最一般前提入手，得出一系列的具體結(jié)論，并進(jìn)一步指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。也就是說，運(yùn)用演繹法，是從會計(jì)的目標(biāo)或假設(shè)出發(fā)，推導(dǎo)出那些能為會計(jì)實(shí)務(wù)所應(yīng)用的有助于會計(jì)方法發(fā)展的基本原理、基本原則和基本方法。
　　運(yùn)用演繹法的典型思路目前有兩種：
　　
　　（一）以會計(jì)的基本假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)的思路
　　這種思路以會計(jì)基本假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行分析和推理。在假設(shè)的規(guī)范內(nèi)演繹推理，得出一些符合假設(shè)的會計(jì)基本準(zhǔn)則，隨之又可推知，要保證會計(jì)基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)得以指導(dǎo)和支配會計(jì)實(shí)務(wù)，必須指定具體會計(jì)規(guī)范和約束會計(jì)實(shí)務(wù)的各種會計(jì)準(zhǔn)則。按照這種思路研究會計(jì)理論和重大會計(jì)問題，與如何認(rèn)識會計(jì)直接相關(guān)。特別是在對會計(jì)目標(biāo)的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠充分的時候，會計(jì)被認(rèn)為是一種藝術(shù)或是一種工具，沒有特定的服務(wù)對象和目標(biāo)。在研究時，就只能從會計(jì)的外部環(huán)境和假設(shè)出發(fā)，逐步演繹推理出會計(jì)的基本準(zhǔn)則和會計(jì)原則，并依此來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。
　　
　　（二）以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的思路
　　這種思路首先明確會計(jì)的目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上，演繹推理出為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)，會計(jì)所提供的信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量要求，在明確了質(zhì)量特征之后推理分析出體現(xiàn)這些質(zhì)量特征的會計(jì)要素。同時，在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征及會計(jì)要素的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生一系列的會計(jì)準(zhǔn)則，并加以指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)。這種思路的典型代表就是美國的財務(wù)會計(jì)委員會。
　　從這兩種較典型的研究思路可以看出，運(yùn)用演繹法推理研究會計(jì)理論是從會計(jì)一般推理到會計(jì)實(shí)務(wù)的研究方法。
　　一般來說，運(yùn)用演繹法可以得出首尾一致、邏輯嚴(yán)密的會計(jì)理論，而且經(jīng)演繹法推理得出的理論，不但是對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行一般性說明和描述，而且可以在更高的層次上指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。但是運(yùn)用演繹法必須保證用以推理的任何假設(shè)和前提都是正確的，否則，運(yùn)用錯誤的假設(shè)和前提進(jìn)行推理必然會得出錯誤的結(jié)論。同時，還需運(yùn)用正確的推理方法，否則即使前提正確也難以保證結(jié)論是正確的。
　　
　　二、歸納法
　　
　　歸納法也是會計(jì)理論研究中較為普遍的運(yùn)用方法，它是借助歸納推理進(jìn)行研究的方法。歸納推理就是由個別到一般的研究方法。就此而言，它是由一般性程度較小的知識過渡到一般性程度較大的知識、由特殊事例推導(dǎo)出一般原理的方法。
　　運(yùn)用歸納法研究會計(jì)理論，是從觀察、調(diào)查和計(jì)量開始，依據(jù)對會計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查和分析，對收集的資料加以記錄、分類、計(jì)量和計(jì)算，在能揭示現(xiàn)時會計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)上，歸納推導(dǎo)出一般原理和會計(jì)原則。采用這種方法研究會計(jì)問題時，如果研究者能盡力不受現(xiàn)實(shí)的原則和實(shí)務(wù)所影響，常常也可以得出新的觀念和原則。
　　把歸納法應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域，一般的思路都是從會計(jì)實(shí)務(wù)開始，根據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)的具體情況，歸納出現(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)中的一般方法、會計(jì)慣例等一般問題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行推理，得出會計(jì)基本準(zhǔn)則和會計(jì)原則，最后由準(zhǔn)則和原則推導(dǎo)出會計(jì)基本規(guī)范和會計(jì)假設(shè)等等。歸納推理到此并表明研究的結(jié)束，應(yīng)將推理結(jié)論返回會計(jì)實(shí)務(wù)，辨其真?zhèn)?，通過若干次的循環(huán)，則可以得出可靠的結(jié)論。
　　采用歸納法進(jìn)行推理，不一定為預(yù)想的模式所束縛，研究者可以有較大的自由度去分析和觀察研究的對象；相對于演繹法而言，歸納法所依據(jù)的前提和假設(shè)不受其他前提和假設(shè)的影響，其真實(shí)性很大程度上依賴于對現(xiàn)實(shí)的充分、有效的觀察、調(diào)查和計(jì)量。由于歸納法的前提不一定蘊(yùn)涵著結(jié)論，而演繹法中則涵有，所以采用歸納法所得出的結(jié)論常會超出其前提的范圍。
　　
　　三、實(shí)證法
　　
　　作為一種研究方法，實(shí)證法源于資產(chǎn)階級哲學(xué)流派中的實(shí)證主義。這一流派的哲學(xué)家認(rèn)為，哲學(xué)不應(yīng)以抽象的推理而應(yīng)以“實(shí)證的”、“確實(shí)的”事實(shí)為依據(jù)，認(rèn)為人們不可能也不必要認(rèn)識事物的本質(zhì)，科學(xué)只是主觀經(jīng)驗(yàn)的描述，不反映任何規(guī)律。
　　將實(shí)證法應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域，并應(yīng)用此法來研究會計(jì)理論最早是上世紀(jì)50年代開始的。
　　實(shí)證法的研究思路是：
　?。ㄒ唬┙⒓僭O(shè)。即根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及有關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論、基本原理和原則等，設(shè)想和設(shè)立有關(guān)影響本領(lǐng)域某一事物或事項(xiàng)的假設(shè)。
　?。ǘ└鶕?jù)假設(shè)，收集資料。欲證明這一假設(shè)成立與否，實(shí)證法下要求完全依據(jù)資料證明，因而需要盡可能地采取科學(xué)的方法，收集相關(guān)資料。
　　（三）調(diào)查及分析研究資料，證明假設(shè)的現(xiàn)實(shí)性和真?zhèn)涡?。將收集和匯總的資料，加以分析、計(jì)算、記錄、處理等項(xiàng)工作，對此進(jìn)行分析研究，從而明確假設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義和作用。
　　從實(shí)證法的研究思路看，它是從根據(jù)具體實(shí)際產(chǎn)生假設(shè)開始，經(jīng)過實(shí)踐的調(diào)查、認(rèn)識得出某種證明這一思路的持續(xù)運(yùn)用而形成的認(rèn)識事物的方法，與馬克思的認(rèn)識論進(jìn)程大致相同。就這點(diǎn)來看，實(shí)證方法，特別是那些收集和處理實(shí)證的技術(shù)方法，值得我們借鑒。
　　然而，在實(shí)證主義者看來，世上沒有“應(yīng)該”與否，他們的哲學(xué)并不設(shè)法回答“最高實(shí)在”或“絕對本性”是什么問題，而只需要闡明基本概念和前提論斷的問題。就此而言，實(shí)證主義與唯物主義有著本質(zhì)的區(qū)別。
　　在我國，特別是在會計(jì)領(lǐng)域，如何看待實(shí)證法，有待于我們結(jié)合中國的國情及會計(jì)領(lǐng)域的特殊情況，加以深入地思考和研究。