【摘要】物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本核算問(wèn)題，其重要性已提上日程。物流管理信息系統(tǒng)支出是否應(yīng)計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本，是物流理論界和實(shí)務(wù)界所關(guān)注的問(wèn)題之一。本文針對(duì)該問(wèn)題作了深入剖析，認(rèn)為重大金額的物流管理信息系統(tǒng)支出應(yīng)該作為物流業(yè)務(wù)成本考慮，而非簡(jiǎn)單計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
　　
　　提及物流成本，讓人聯(lián)想最多的是制造企業(yè)的物流成本核算。但是，近年來(lái)企業(yè)“外包”物流業(yè)務(wù)的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，作為“物流服務(wù)商”的物流企業(yè)本身的物流業(yè)務(wù)成本核算問(wèn)題已愈顯重要。
　　
　　一、物流企業(yè)成本核算規(guī)范
　　盡管成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)中的重要部分，但是在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度層面對(duì)其規(guī)范較為粗糙，企業(yè)對(duì)外公布的成本相關(guān)數(shù)據(jù)其可靠性和可比性是有待商榷的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過(guò)分強(qiáng)調(diào)成本效益原則和謹(jǐn)慎性原則，把許多本應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的項(xiàng)目擠入期間費(fèi)用項(xiàng)目，特別是“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。仔細(xì)分析我國(guó)上市公司的年報(bào)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，不少行業(yè)的上市公司損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目的金額與其項(xiàng)目屬性是不匹配的，尤其是“管理費(fèi)用”項(xiàng)目已不堪重負(fù)。
　　物流企業(yè)的成本核算也存在同樣的問(wèn)題。盡管其重要性已提上日程，但是我國(guó)政府及物流相關(guān)組織機(jī)構(gòu)未能制定類(lèi)似于《物流企業(yè)成本費(fèi)用管理制度》的成文規(guī)范。物流企業(yè)參考諸如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理規(guī)程》等規(guī)范，根據(jù)本企業(yè)物流業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式設(shè)立各自的成本核算體系核算物流成本，缺乏權(quán)威的物流業(yè)務(wù)成本核算規(guī)范。物流企業(yè)對(duì)于與物流業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)費(fèi)用（如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、流通加工等）的成本核算較容易把握，但是對(duì)于處于“灰色地帶”的一些支出是否應(yīng)計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本則搖擺不定。物流管理信息系統(tǒng)的支出就是這一“灰色地帶”的典型例子。
　　
　　二、物流管理信息系統(tǒng)支出與物流業(yè)務(wù)成本
　　物流管理信息系統(tǒng)是物流企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的核心環(huán)節(jié)，是體現(xiàn)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。如以安利（中國(guó)）為例。安利在核心環(huán)節(jié)的大手筆投入，單在物流信息管理系統(tǒng)上就投資了9000多萬(wàn)元，其中主要用于物流、庫(kù)存管理的AS400系統(tǒng)，它使公司的物流配送運(yùn)作效率得到了很大提升。這里的問(wèn)題是，這9000萬(wàn)元的支出最終應(yīng)該確認(rèn)為“管理費(fèi)用”還是“物流業(yè)務(wù)成本”？
　　物流企業(yè)現(xiàn)實(shí)的做法是，物流管理信息系統(tǒng)支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，以后逐期攤銷(xiāo)反映在“管理費(fèi)用”科目中，與物流業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān)。然而，物流管理信息系統(tǒng)支出最終逐期攤銷(xiāo)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目這一做法存在許多不合理之處。
　?。ㄒ唬┪锪鞴芾硇畔⑾到y(tǒng)支出的屬性?xún)A向于物流業(yè)務(wù)支出屬性
　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中指出“管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用”。該定義本身存在“管理費(fèi)用是…管理費(fèi)用”循環(huán)定義缺陷。物流企業(yè)在投標(biāo)客戶(hù)物流業(yè)務(wù)時(shí)非常關(guān)鍵的一個(gè)砝碼是其物流管理信息系統(tǒng)的支持程度。引用某一物流業(yè)務(wù)合同中的“系統(tǒng)”支持條款為例：“乙方必須提供從乙方服務(wù)器到甲方服務(wù)器之間的網(wǎng)絡(luò)通訊專(zhuān)線(xiàn)，自備在甲方內(nèi)網(wǎng)使用的交換機(jī)供乙方信息系統(tǒng)使用；乙方必須在雙方確定的時(shí)間內(nèi)完成與甲方ERP系統(tǒng)的對(duì)接并調(diào)試完畢；乙方信息系統(tǒng)必須提供對(duì)定單、調(diào)撥作業(yè)等的各物流作業(yè)狀態(tài)的必要時(shí)間記錄；乙方信息系統(tǒng)應(yīng)支持在庫(kù)儲(chǔ)位管理、先進(jìn)先出管理，條形碼技術(shù)、滿(mǎn)足甲方系統(tǒng)的對(duì)賬要求；乙方信息系統(tǒng)必須能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)甲方貨品進(jìn)行全過(guò)程跟蹤、實(shí)現(xiàn)對(duì)定單的快速分揀和自動(dòng)補(bǔ)貨等功能；乙方信息系統(tǒng)須隨時(shí)滿(mǎn)足甲方各級(jí)管理層權(quán)限范圍內(nèi)的信息瀏覽；乙方信息系統(tǒng)必須安全穩(wěn)定……”條款中的“甲方”和“乙方”分別是指物流服務(wù)的需求方（客戶(hù)）和物流服務(wù)的供應(yīng)方（物流企業(yè)）?？梢?jiàn)，物流企業(yè)的物流管理信息系統(tǒng)支出具有業(yè)務(wù)屬性，沒(méi)有它，企業(yè)在承攬物流業(yè)務(wù)的成功可能性上會(huì)大打折扣。而且，就其信息系統(tǒng)本身功能來(lái)說(shuō)，與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的功能（如訂單管理子系統(tǒng)、合同運(yùn)輸管理子系統(tǒng)、倉(cāng)儲(chǔ)管理子系統(tǒng)、配送管理子系統(tǒng)或裝配和再加工管理子系統(tǒng)）占了很大比例，而與業(yè)務(wù)間接相關(guān)的功能（如費(fèi)用管理子系統(tǒng)、報(bào)表和查詢(xún)管理子系統(tǒng)等）卻勢(shì)單力薄。或者說(shuō)，物流管理信息系統(tǒng)總支出中絕大部分都是與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的支出。
　　鑒于物流管理信息系統(tǒng)支出更傾向于其業(yè)務(wù)支出屬性而非管理屬性的特征，可將其歸類(lèi)為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的支出，進(jìn)而應(yīng)將其作為“物流業(yè)務(wù)成本”科目入賬而非“管理費(fèi)用”科目。
　?。ǘ┏杀拘б嬖瓌t不適合物流管理信息系統(tǒng)支出的會(huì)計(jì)核算
　　目前，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中多考慮成本效益原則，尤其體現(xiàn)在核算企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本的過(guò)程中。如某直接材料如果其金額不重要?jiǎng)t可擠入“間接費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目；如果某一間接費(fèi)用項(xiàng)目金額不重要或其分配計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過(guò)程不經(jīng)濟(jì)，則將其作為“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目考慮。但是，上述的成本效益原則并不適合物流管理信息系統(tǒng)的支出。物流管理信息系統(tǒng)是物流企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，物流管理信息系統(tǒng)支出是物流企業(yè)在運(yùn)作物流業(yè)務(wù)時(shí)的一筆重要支出，通常其金額會(huì)很大。從金額的重要性角度出發(fā)，忽略其物流業(yè)務(wù)支出屬性而將其純粹作為“管理費(fèi)用”科目核算顯然是有悖會(huì)計(jì)核算中的重要性原則。當(dāng)然，如果物流企業(yè)發(fā)生的這筆物流管理信息系統(tǒng)支出金額不重要，計(jì)入“管理費(fèi)用”也無(wú)可非議。
　　物流管理信息系統(tǒng)支出其金額不僅重要，而且作為物流業(yè)務(wù)成本核算中的“間接費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目其金額的合適分配標(biāo)準(zhǔn)是容易找到的。從物流企業(yè)的實(shí)務(wù)運(yùn)作角度看，物流管理信息系統(tǒng)支出在預(yù)計(jì)使用年限中可以找到合適的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的成本，如按照每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)或兩者的合計(jì)數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)予以分配。事實(shí)上，這些分配標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提供來(lái)自于信息系統(tǒng)的支持?？梢?jiàn)，物流管理信息系統(tǒng)支出最終分配計(jì)入各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本是現(xiàn)實(shí)可行的。這樣，物流企業(yè)的“物流業(yè)務(wù)收入”與“物流業(yè)務(wù)成本”做到了最大限度的配對(duì)，計(jì)算出的物流業(yè)務(wù)毛利率才可能具有現(xiàn)實(shí)意義，且還“物流業(yè)務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”兩項(xiàng)目以真實(shí)的面目。