【摘要】本文主要介紹了筆者在內(nèi)部控制應(yīng)用方面的工作經(jīng)驗(yàn)。
　　
　　內(nèi)部控制是近年來(lái)由發(fā)達(dá)國(guó)家傳入到我國(guó)的新的管理理念，但對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)并不陌生，早期會(huì)計(jì)工作的兩大基本職能之一就是監(jiān)督，也可以理解成為內(nèi)部控制的一部分。近年來(lái)，由于信息處理計(jì)算機(jī)化，特別是ERP在中國(guó)大中型企業(yè)的普遍應(yīng)用，為內(nèi)部控制特別是事前控制在單位日常管理及會(huì)計(jì)工作中充分發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件。
　　
　　一、嚴(yán)把貨幣資金收入與支出關(guān)
　　
　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的收入
　　貨幣資金的收入大部分來(lái)自銷售收入，所以會(huì)計(jì)部門審核銷售憑證時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售部門所簽訂的銷售合同，核對(duì)單價(jià)是否正確；根據(jù)倉(cāng)庫(kù)簽字的出庫(kù)單以及客戶簽收回執(zhí)核對(duì)數(shù)量是否正確；根據(jù)公司信用政策核對(duì)是否超標(biāo)準(zhǔn)范圍賒銷，并每月派與收款業(yè)務(wù)相分離的人員與銷售部門的臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，防止舞弊的發(fā)生。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款、銷售收入、壞賬的增長(zhǎng)或減少情況，幫助銷售部門建立合理的賒銷尺度，防止因過(guò)度賒銷造成單位的資金緊張或過(guò)于嚴(yán)格的賒銷尺度而錯(cuò)過(guò)商機(jī)。
　　
　?。ǘ┴泿刨Y金的支出
　　從某種意義上講，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金支出，等于為單位帶來(lái)了等量資金流入。為此，會(huì)計(jì)主管首先要做到四審四看：
　　1.審支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)。
　　2.審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備
　　3.審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位
　　4.審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理；出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
　　財(cái)會(huì)人員應(yīng)幫助單位建立費(fèi)用預(yù)算管理體制。編制預(yù)算最好采用零基預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合的方式，避免單位各部門多報(bào)預(yù)算，使費(fèi)用控制形式化。
　　
　　二、把好實(shí)物資產(chǎn)保管關(guān)
　　
　　在實(shí)物資產(chǎn)中比重最大的、占用資金最多的是固定資產(chǎn)，它是企業(yè)運(yùn)行中的重要組成部分。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置和保管在企業(yè)日常生產(chǎn)中尤為重要。對(duì)于固定資產(chǎn)較多的單位，應(yīng)實(shí)行編號(hào)管理，如采用“使用部門編碼+固定資產(chǎn)類別編碼+序號(hào)”的編碼方式。通過(guò)信息處理技術(shù)可以對(duì)公司內(nèi)各部門的各類固定資產(chǎn)數(shù)量一目了然；在購(gòu)置新固定資產(chǎn)時(shí)，可以查看此類固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的分布情況，有多余的同類固定資產(chǎn)，可以調(diào)劑使用或多部門共同使用，減少固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，節(jié)約資金。
　　每年至少要進(jìn)行一次各部門對(duì)固定資產(chǎn)的交叉盤點(diǎn)。不僅要盤點(diǎn)數(shù)量，也要對(duì)固定資產(chǎn)的性能、使用狀態(tài)進(jìn)行徹底清查，做到家底清。為了便于計(jì)算機(jī)管理可以將性能的好壞及使用狀態(tài)和頻率進(jìn)行量化。如按性能可分為以下級(jí)別：A.良好 B.一般 C.需要小修 D.經(jīng)常需要修理 E.需要大修或更換部件 F.已無(wú)使用價(jià)值。使用狀態(tài)可分為以下幾項(xiàng)：A.在用 B.交替使用 C.幾乎不用 D.不需用 F.一直未使用。將這些信息加入到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，使決策人可以對(duì)公司內(nèi)任何固定資產(chǎn)從價(jià)值、使用狀態(tài)、目前性能有一個(gè)全面的了解，并對(duì)固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢以及購(gòu)置不需用的設(shè)備的情況作嚴(yán)肅處理，減少不必要的開支。
　　
　　三、進(jìn)行嚴(yán)格的成本分析與控制
　　
　　降低生產(chǎn)成本是增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的關(guān)鍵，所以對(duì)成本的事前、事中、事后控制在財(cái)務(wù)控制體系內(nèi)尤為重要。
　　成本，是由料、工、費(fèi)組成。費(fèi)用的控制，可參見貨幣資金支出的控制。對(duì)于人工費(fèi)用的降低，不是一味地降低員工工資，而是提高效率。單位可以采用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)（如ERP等），根據(jù)銷售合同的交貨時(shí)間與交貨數(shù)量和正常的生產(chǎn)進(jìn)度，安排生產(chǎn)計(jì)劃及原料采購(gòu)計(jì)劃，減少不必要的加班。對(duì)于生產(chǎn)間歇時(shí)間可以安排機(jī)械維護(hù)與維修，安排對(duì)工人的操作培訓(xùn)，從而提高生產(chǎn)效率、降低廢品、次品率。
　　對(duì)于原料，領(lǐng)用應(yīng)在事前根據(jù)生產(chǎn)工藝，制作的某種產(chǎn)品的原料構(gòu)成表（亦稱BOM表），加上合理的損耗，制定出每種產(chǎn)品的領(lǐng)料單并將此信息傳送至財(cái)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)。庫(kù)管員應(yīng)嚴(yán)格按領(lǐng)料單上的數(shù)量出庫(kù)。對(duì)于超計(jì)劃領(lǐng)料必須填寫計(jì)劃外出庫(kù)單，經(jīng)制造部主管簽發(fā)，分別傳至倉(cāng)庫(kù)及成本核算員后，方可領(lǐng)料。每月定期召開成本核算會(huì)，對(duì)于計(jì)劃外出庫(kù)應(yīng)分析原因，確因人為因素造成的應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。單位應(yīng)積極開展生產(chǎn)技術(shù)革新，群策群力改進(jìn)生產(chǎn)工藝，對(duì)于不影響生產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量前提下減少材料的耗用量的方法要積極采納，并對(duì)方案的提出者給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。
　　原材料的采購(gòu)價(jià)也是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分。生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)需用量及需用時(shí)間，及時(shí)向采購(gòu)部門提出申請(qǐng)。凡是不需用、不急用的原料，一律不得采購(gòu)或提前采購(gòu)，防止不必要的資金占用和增加倉(cāng)儲(chǔ)負(fù)擔(dān)。采購(gòu)部門應(yīng)建立供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，對(duì)目標(biāo)采購(gòu)市場(chǎng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)瀏覽，充分了解相關(guān)供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀態(tài)、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況，為單位采購(gòu)決策提供可靠信息。采購(gòu)合同的簽訂，應(yīng)由兩人以上參加，并派專人負(fù)責(zé)監(jiān)督合同的執(zhí)行和合同文本的保管。付款時(shí)應(yīng)將入庫(kù)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同一同送交財(cái)務(wù)部門審核。財(cái)務(wù)部門對(duì)以上資料核對(duì)無(wú)誤后，方可付款。（以上步驟也可以利用計(jì)算機(jī)采取無(wú)紙化審批）防止采購(gòu)人員為謀取私利多訂貨或訂購(gòu)不良品、拿回扣等舞弊情況發(fā)生。
　　單位可以根據(jù)多年來(lái)積累的成本核算資料，編制各個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，每月與實(shí)際成本比較，利用因素分析法，找出單位成本高的具體原因。在本單位內(nèi)鼓勵(lì)員工提出降低成本費(fèi)用合理化建議，營(yíng)造以降低成本為榮以浪費(fèi)為恥的工作氛圍。