【摘要】 本文從現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的必要性、表現(xiàn)形式及應(yīng)注意的問題三方面闡明：作為貫徹現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)全過程的一種策劃活動(dòng)，加以闡述，使人們認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。
　　
　　如何根據(jù)國家的稅收政策，通過對企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，是每個(gè)企業(yè)投資者、經(jīng)營者都十分關(guān)注的問題。
　　傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，稅收被看作是企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)的合法權(quán)利，忽視了稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出。理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。
　　
　　一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的必要性
　　
　　企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭論很多，有“利潤最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“現(xiàn)金流量最大化”等觀點(diǎn)，但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。
　　企業(yè)財(cái)務(wù)決策的做出離不開稅收籌劃?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人在不同行業(yè)，不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別；納稅人和納稅對象性質(zhì)不同，其涉及的稅收待遇也不同，這就為納稅人對其融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等理財(cái)活動(dòng)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。因此，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。
　　
　　二、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的表現(xiàn)形式
　　
　　（一）利用會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行稅收籌劃
　　1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等的稅收籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會(huì)越低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊，雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和平均年限法的完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營利潤，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。這樣既能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。
　　2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本計(jì)價(jià)法可分為先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)波動(dòng)無規(guī)律的情況下，用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場價(jià)格的升降趨勢，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。
　　
　　（二）選擇組織形式，進(jìn)行稅收籌劃
　　1.選擇有效的組織結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行稅收籌劃。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。即子公司和母公司的所得稅要分別計(jì)算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預(yù)計(jì)虧損，則以設(shè)立分公司有利；否則，以設(shè)立子公司有利。
　　2.改制重組企業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年內(nèi)可用其稅前利潤補(bǔ)虧，這樣盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會(huì)顯著改變，購并企業(yè)可享受減免稅的好處。如果合并后出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。因此，改制重組時(shí)，雙方都應(yīng)從稅收角度對改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的。
　　
　?。ㄈ┻x擇投資方向，進(jìn)行稅收籌劃
　　1.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資項(xiàng)目等的稅收待遇進(jìn)行考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，西部地區(qū)，老少邊窮地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這無疑符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，企業(yè)在選擇投向項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)盡量選擇可享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可。另外，符合一定條件的盈利企業(yè)、安置“四殘”人員的企業(yè)、校辦企業(yè)、投資農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)，可以實(shí)行稅收優(yōu)惠。
　　2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅收籌劃。首先，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中，盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅；其次，稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時(shí)，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。
　　3.利用閑置資金進(jìn)行稅收籌劃。在閑置資金的投資選擇方面，企業(yè)應(yīng)在考慮流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)性的前提下關(guān)注相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以便達(dá)到稅后凈投資收益的最大化。如許多企業(yè)將閑置資金投資于國債，既可以增加流動(dòng)性和安全性，又可以節(jié)稅。
　　
　?。ㄋ模┻x擇籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃
　　企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是權(quán)益資本籌資；二是負(fù)債籌資。兩種籌資方式各有利弊。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對債務(wù)資本的利用。例如，企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期，由于風(fēng)險(xiǎn)大，且本身處于免稅或減稅期，可加大股權(quán)融資比例，而在優(yōu)惠期滿時(shí)，可調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資比例，以減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債杠桿利益，只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債利息率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，既減輕了企業(yè)的稅負(fù)，又體現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
　　
　?。ㄎ澹├美麧櫡峙?，進(jìn)行稅收籌劃
　　
　　在企業(yè)利潤分配行為方面可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等方面進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)經(jīng)營成果的分配首先要考慮籌資的要求；其次要考慮企業(yè)和股東的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)彌被虧損的渠道有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用以后年度稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但期限不超過5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。后兩種情況都是用稅后利潤彌補(bǔ)，也就意味著較第一種方法多繳了稅款。由于我國對資本利得不征收所得稅，可以考慮用股票股利代替現(xiàn)金股利，以減少股東的所得稅支出。為鼓勵(lì)外商投資，稅法規(guī)定符合一定條件的稅后利潤再投資，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的全部或部分。因此，如果符合條件，應(yīng)盡可能地采用再投資形式處理經(jīng)營成果。
　　
　?。├每鐕?jīng)營，進(jìn)行稅收籌劃
　　各國稅收待遇的差異，是跨國公司稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)。各國稅法覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，都為跨國公司的稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)?？鐕径愂栈I劃的具體方式有以下六方面：一是將公司居所設(shè)在低稅國或避稅地以降低稅負(fù)；二是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式來降低稅負(fù)；三是轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入來降低稅負(fù)；四是通過信托投資或其他受托協(xié)議來降低稅負(fù)；五是避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)；六是通過子公司積累利潤延期納稅。
　　
　　三、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題
　　
　　稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投資籌資、生產(chǎn)經(jīng)營以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，運(yùn)用稅收籌劃方式時(shí)，如果忽略了對某些問題的研究，就會(huì)形成誤區(qū)，造成稅收籌劃的失敗，不僅不利于納稅人進(jìn)行正常的稅收籌劃，還會(huì)對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來不良的影響，在實(shí)際工作中如何正確選擇稅收籌劃方式，筆者認(rèn)為有以下幾方面應(yīng)加以考慮：
　?。ㄒ唬┒愂栈I劃的目的性。稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這是對稅收籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個(gè)重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運(yùn)用各種業(yè)務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。
　?。ǘ┒愂栈I劃的預(yù)見性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計(jì)的原則，對經(jīng)營、投資等理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要有預(yù)見性，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，盡量減少不確定因素的影響，選擇最合理的納稅實(shí)施方案。
　?。ㄈ┒愂栈I劃的合法性。如何減少稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到這些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，納稅籌劃是法律認(rèn)可的，是合法的、至少也是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是納稅籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識(shí)，用合法的籌劃方式合理安排籌資、投資、資本運(yùn)營、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，以獲取正當(dāng)利益。
　　（四）稅收籌劃的關(guān)聯(lián)性。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，企業(yè)不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)經(jīng)營的實(shí)際情況和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響的稅種（如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類）可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財(cái)產(chǎn)稅類）只需正確計(jì)算繳納即可。
　　（五）稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)性。一般來說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃的實(shí)施付出額外的費(fèi)用。因此，進(jìn)行稅收籌劃要進(jìn)行“成本——效益”分析，判斷是否經(jīng)濟(jì)可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息與技能，因此籌劃活動(dòng)大多要聘請稅務(wù)顧問或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會(huì)加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會(huì)成本；二是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。因?yàn)槎愂栈I劃具有主觀判斷性，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發(fā)生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮節(jié)減稅收，而且要考慮為之所付出的代價(jià)，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是合理的，可行的。