【摘要】在新的環(huán)境和條件下如何執(zhí)行好會(huì)計(jì)法，是擺在會(huì)計(jì)工作者面前的重大考題。在現(xiàn)在的情勢(shì)下可以坦率地說(shuō)，如果小型民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不折不扣地按照會(huì)計(jì)法來(lái)做，他這個(gè)會(huì)計(jì)工作可能做不成。那怎么辦？筆者認(rèn)為，堅(jiān)持會(huì)計(jì)法，應(yīng)當(dāng)、而且必須在真實(shí)上下功夫。
　　
　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)法）自1985年1月21日頒布至今，已經(jīng)有21年了。這21年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)法也幾經(jīng)修訂，會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范作用也日益顯著。由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化，會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境也在變化。
　　法律不可能沒(méi)有時(shí)代特征。我國(guó)的會(huì)計(jì)法頒布時(shí)，城市的經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛啟動(dòng)，正處于所謂的“松綁”階段。歷史背景導(dǎo)致這部法律基本上按照對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)營(yíng)企業(yè)的要求量身打造，且主要適合于規(guī)模較大的企業(yè)，著眼于解決企業(yè)被“松綁”后的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督問(wèn)題。后來(lái)的修訂，考慮了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，但主要適合于國(guó)有企業(yè)和大型企業(yè)的格局仍未改變?，F(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)已是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的主角之一，其數(shù)量更占絕對(duì)多數(shù)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的進(jìn)一步發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者在執(zhí)行會(huì)計(jì)法時(shí)會(huì)遇到很多困惑，出現(xiàn)更多矛盾。即使在國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)人員也經(jīng)常面對(duì)許多新問(wèn)題。人們會(huì)說(shuō)，不管什么企業(yè)，這賬應(yīng)當(dāng)是一個(gè)算法呀。不假，賬應(yīng)當(dāng)是一個(gè)算法，我們絕不能否定會(huì)計(jì)法對(duì)于一般會(huì)計(jì)核算的規(guī)范意義。但如果會(huì)計(jì)工作的形成機(jī)制、責(zé)任機(jī)制不相同，就有可能產(chǎn)生不同的要求。
　　
　　一、真實(shí)，是會(huì)計(jì)法的基本要求和核心
　　
　　會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，單位的會(huì)計(jì)賬簿（記錄）必須真實(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，不得做假賬，不得提供虛假的會(huì)計(jì)資料，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)法中有十五處以上提到這類(lèi)要求?？梢?jiàn)真實(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)的重要意義，如果虛假將意味著什么 。會(huì)計(jì)法中也有對(duì)于會(huì)計(jì)的其他方面要求，例如要求完整，及時(shí)，會(huì)計(jì)方法一致，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、履行審查和監(jiān)督等。但所有這些，要么以真實(shí)為基礎(chǔ)，要么以真實(shí)為目的，都是圍繞著真實(shí)的。由此可見(jiàn)，提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，是會(huì)計(jì)法對(duì)于會(huì)計(jì)的基本要求，是會(huì)計(jì)法的核心。
　　
　　二、真實(shí)，是合法的前提，真實(shí)高于法律形式
　　
　　會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告”。法律這樣規(guī)定是正確的。但現(xiàn)在的問(wèn)題是，對(duì)于真實(shí)但沒(méi)有合法手續(xù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)該如何處理。例如購(gòu)進(jìn)了一些材料，情況屬實(shí)，但供貨商開(kāi)的是收款收據(jù)而不是稅法所規(guī)定的增值稅發(fā)票，在收款收據(jù)上已由負(fù)責(zé)人簽字并付了款。這類(lèi)賬務(wù)難倒了很多會(huì)計(jì)人員。有的會(huì)計(jì)人員或拒絕入賬，或?qū)⑵溟L(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上。這些會(huì)計(jì)人員想不違法，但事與愿違，卻是在違法。因?yàn)檫@樣做損害了企業(yè)會(huì)計(jì)的完整性和真實(shí)性，違反了會(huì)計(jì)法。我們的看法是：會(huì)計(jì)人員可以據(jù)以入賬，但必須如實(shí)反映，同時(shí)應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人告訴這類(lèi)事項(xiàng)的缺陷和可能的后果。因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，真實(shí)是最高也是最基本的要求，只要真實(shí)反映就是合法的。經(jīng)過(guò)改革，我國(guó)財(cái)、稅在會(huì)計(jì)制度方面已有所分離，稅務(wù)部門(mén)可以按照其制定的法規(guī)和規(guī)章征稅，可以不顧全財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，我們又何必非得按稅法的規(guī)定放棄真實(shí)反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)利呢？原始會(huì)計(jì)憑證是否合法，不一定非得有稅務(wù)部門(mén)認(rèn)同。對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，原始憑證只要所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)據(jù)真實(shí)，有責(zé)任單位簽章和負(fù)責(zé)人員簽字，以其入賬是符合會(huì)計(jì)法的。
　　
　　三、真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能
　　
　　對(duì)于會(huì)計(jì)工作的基本職能，有反映、控制、監(jiān)督、管理等說(shuō)法。我們有回到出發(fā)點(diǎn)的意思，認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本職能是反映。可以將會(huì)計(jì)理解為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，但它不能等同于管理，不應(yīng)說(shuō)會(huì)計(jì)就是管理，因?yàn)樗鼪](méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行組織、指揮的職能，而這是管理概念的核心。會(huì)計(jì)是通過(guò)反映、提供財(cái)務(wù)信息來(lái)為財(cái)務(wù)控制、監(jiān)督和管理服務(wù)的，是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段或工具。這種理解與會(huì)計(jì)法的規(guī)定是一致的。將控制、監(jiān)督、管理等作為會(huì)計(jì)的基本職能，似乎抬高了會(huì)計(jì)的地位，實(shí)際上是把難事讓會(huì)計(jì)做。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員不是會(huì)計(jì)主體的代表，它是受托使用專(zhuān)業(yè)技術(shù)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是“打工者”。企業(yè)的主人，老板、法定代表人等，可能要求會(huì)計(jì)人員參與財(cái)務(wù)控制、監(jiān)督和管理，但這并不能說(shuō)明會(huì)計(jì)具有了這種職能，而是說(shuō)明企業(yè)管理當(dāng)局把財(cái)務(wù)管理工作部分地交給了你，是在讓你做更多的事。是受托反映而不是以紅管家的身份當(dāng)家，這是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)于會(huì)計(jì)的定位。
　　
　　四、真實(shí)，是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的底線
　　
　　誠(chéng)實(shí)，是做人的起碼品質(zhì)。在會(huì)計(jì)工作中，提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，不僅是應(yīng)有人格的體現(xiàn)，而且是職業(yè)道德之要求。除真實(shí)反映外，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德還有諸多方面，如專(zhuān)業(yè)能力，會(huì)計(jì)規(guī)范意識(shí)，會(huì)計(jì)服務(wù)意識(shí)，敬業(yè)精神，勤勉盡職意識(shí)等。其中求真意識(shí)是最根本的。如果在其他方面一時(shí)不足，說(shuō)明你這會(huì)計(jì)不夠合格，但可以期待甚至原諒；如果沒(méi)有認(rèn)真不認(rèn)假的求真精神，放棄基本的會(huì)計(jì)原則去幫助制假造假，你就不再是是會(huì)計(jì)工作者，你所搞的也不再是會(huì)計(jì)，而是假賬，假會(huì)計(jì)。是不是會(huì)計(jì)，其界限就在這里。因此，真實(shí)反映，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的底線。你受到了專(zhuān)業(yè)教育和訓(xùn)練，依靠著企業(yè)同時(shí)也依靠著社會(huì)，深知假賬的危害，可還是幫著造假，這怎么行呢！
　　
　　五、真實(shí)，是場(chǎng)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)
　　
　　當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)的公信力在降低。會(huì)計(jì)人員在雇主面前可能是誠(chéng)實(shí)的，所提供的信息在絕大多數(shù)情況下是真的。但往往按照雇主的需要，將假賬提供給政府部門(mén)和社會(huì)受眾，這方面的情況相當(dāng)嚴(yán)峻。根除假賬，可以說(shuō)是我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)最重要的任務(wù)。
　　要解決會(huì)計(jì)的假賬問(wèn)題，從根本上說(shuō)，應(yīng)包括主、客觀環(huán)境的全面解決。一方面要解決客觀環(huán)境問(wèn)題。這里包括：通過(guò)干部體制和經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革減少、甚至根除企業(yè)虛報(bào)或瞞報(bào)收入、利潤(rùn)的沖動(dòng)或誘因；另一方面在稅制方面改變重稅輕罰的狀況和發(fā)票管理制度，做到合理負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格管理，依法行政等；還有宣傳教育等方面的問(wèn)題。但客觀是一個(gè)方面，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)而言，是要解決主觀方面的問(wèn)題。從業(yè)的基礎(chǔ)環(huán)境不好，但不能成為造假有理、不以為恥、習(xí)以為常的借口。企業(yè)稅負(fù)重，但不是完全過(guò)不下去，而且有很多可以用合理、合法的方式降低稅負(fù)的途徑?？陀^與主觀是對(duì)等的。沒(méi)有做假賬的會(huì)計(jì)人員，這假賬就做不成。不做假賬，至少有一半掌握在會(huì)計(jì)人員手里。主觀努力不可能一下子改變客觀，但可以逐步影響、改變客觀。相反，如果主觀問(wèn)題不解決，即會(huì)計(jì)人員幫助做假賬的問(wèn)題不解決，就會(huì)助長(zhǎng)做假賬的客觀環(huán)境?，F(xiàn)在有的單位的負(fù)責(zé)人敢“理直氣壯”地提出做假要求，正是會(huì)計(jì)行業(yè)不爭(zhēng)氣的反映。
　　
　　六、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　我們主張會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)在真實(shí)上下功夫。廣泛宣傳，提高認(rèn)識(shí)，形成輿論壓力，這是一個(gè)方面；另一個(gè)方面是應(yīng)當(dāng)依法追究參與做假賬的會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》第四十二條、第四十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的，有偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的，應(yīng)由縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。這引證了我們?cè)谏厦娴恼f(shuō)法：是不是會(huì)計(jì)，真實(shí)不真實(shí)是界限。但我們知道假賬不少，卻不知被吊證的會(huì)計(jì)人員有幾多。如果能將吊證處罰以政務(wù)公告的形式（不見(jiàn)得非要公告被吊證會(huì)計(jì)人員的姓名）公諸于眾，對(duì)于我們的行業(yè)可能大有好處。