本文得到了遼寧省教育廳科學(xué)研究計(jì)劃的資助（項(xiàng)目批注號：20040113）以及東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中心的資助
　　
　　【摘要】經(jīng)營風(fēng)險計(jì)量程序（BMP）是畢馬威（KPMG）提出的一種現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，它包括戰(zhàn)略分析、經(jīng)營過程分析、風(fēng)險評估、經(jīng)營計(jì)量和持續(xù)改進(jìn)五個要素，構(gòu)建了一個包括八個要素的客戶經(jīng)營模型作為戰(zhàn)略系統(tǒng)決策的框架。
　　
　　經(jīng)營風(fēng)險計(jì)量程序（BMP）是畢馬威（KPMG）提出的一種現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，代表了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的一個發(fā)展方向。
　　
　　一、BMP的構(gòu)成要素
　　
　　在BMP下，審計(jì)師把風(fēng)險評價的焦點(diǎn)從交易風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)向客戶戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向。BMP指導(dǎo)著審計(jì)師了解獲取的重點(diǎn)、范圍和深度，支持審計(jì)師得出有關(guān)客戶經(jīng)營結(jié)果和財務(wù)狀況的預(yù)期。構(gòu)成BMP的方法和程序都是基于經(jīng)營監(jiān)督和計(jì)量的五個要素即：戰(zhàn)略分析；經(jīng)營過程分析；風(fēng)險評估；經(jīng)營計(jì)量；持續(xù)改進(jìn)。這五個要素以及它們之間的相互關(guān)系如圖1所示：
　　
　　在戰(zhàn)略分析中，審計(jì)師要分析客戶經(jīng)營所在的行業(yè)，分析客戶在其行業(yè)內(nèi)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，分析對戰(zhàn)略的成功實(shí)施造成威脅的經(jīng)營風(fēng)險以及客戶對這些風(fēng)險的反應(yīng)。在戰(zhàn)略分析中，審計(jì)師對下列事項(xiàng)做出判斷：客戶是否具有占領(lǐng)當(dāng)前市場領(lǐng)域的優(yōu)勢？外部力量是否對這些領(lǐng)域造成了威脅，以及根據(jù)客戶的戰(zhàn)略定位來看，會計(jì)選擇是否適當(dāng)？
　　在經(jīng)營流程分析中，審計(jì)師分析客戶組織的關(guān)鍵經(jīng)營流程，作為一種對構(gòu)成每一流程的作業(yè)流、流程之間以及流程與個人和主體外的組織之間如何發(fā)生相互聯(lián)系以及那些決定了這些相互聯(lián)系強(qiáng)度的能力和競爭優(yōu)勢逐步獲得廣泛了解的手段。在經(jīng)營流程分析中，審計(jì)師識別重大的流程風(fēng)險，逐步了解他們是如何被控制的。審計(jì)師采用流程績效的計(jì)量方法來識別客戶流程與表現(xiàn)出相同流程優(yōu)勢的直接競爭者的類似流程之間的差距。而且，審計(jì)師要獲得對用來管理組織關(guān)鍵經(jīng)營流程績效的重要關(guān)鍵績效計(jì)量方式的了解，并考慮這些計(jì)量方式在何種程度上可以用來作為確證性證據(jù)，來支持其對財務(wù)報表認(rèn)定的預(yù)期。
　　在風(fēng)險評估中，審計(jì)師要了解客戶的風(fēng)險管理流程，以及客戶在多大程度上監(jiān)督了那些對整體經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營流程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成威脅的風(fēng)險。管理控制的主要目標(biāo)，就是確保風(fēng)險監(jiān)督和控制活動與整體戰(zhàn)略目標(biāo)完全一致。充分的風(fēng)險管理過程包括戰(zhàn)略層面和經(jīng)營流程層面的一些子流程，一個有效的管理控制過程要整合和協(xié)調(diào)發(fā)生在兩個層面上的監(jiān)督和控制活動。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險威脅著企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略（如它與其環(huán)境的相關(guān)性強(qiáng)度）的成功實(shí)現(xiàn)，而流程經(jīng)營風(fēng)險威脅著具體流程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)師了解了管理層識別和控制經(jīng)營風(fēng)險的流程以及管理層有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的認(rèn)知、假設(shè)和判斷后，它要評價經(jīng)營風(fēng)險對客戶經(jīng)營和審計(jì)方法的涵義。特別要注意風(fēng)險管理過程的充分性，包括要考慮被管理層識別出來的這些經(jīng)營風(fēng)險是否完整，經(jīng)營風(fēng)險是否按重要性進(jìn)行了適當(dāng)排序，現(xiàn)有的控制措施是否把風(fēng)險降低到了一個可以接受的水平，會計(jì)選擇和財務(wù)披露是否適當(dāng)?shù)胤从沉宋纯刂频娘L(fēng)險。
　　在經(jīng)營計(jì)量中，審計(jì)師要計(jì)量對經(jīng)營有最大影響的流程和變量，也要分析過去的和類似組織的相關(guān)績效計(jì)量（財務(wù)的和非財務(wù)的）。交易基礎(chǔ)的審計(jì)程序，經(jīng)過應(yīng)用支持以戰(zhàn)略系統(tǒng)視角形成預(yù)期的綜合客戶經(jīng)營模型的調(diào)整之后，可以用于非常規(guī)交易和非常規(guī)、高度判斷性的會計(jì)估計(jì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也可以用于常規(guī)交易總體，以過濾掉那些本質(zhì)上與眾不同的交易。如果相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)計(jì)量不一致，主要財務(wù)報表認(rèn)定與審計(jì)師對組織戰(zhàn)略系統(tǒng)動態(tài)（包括他的戰(zhàn)略和流程績效的計(jì)量）的了解不一致，就應(yīng)當(dāng)規(guī)劃追加的審計(jì)測試工作。
　　在持續(xù)改進(jìn)階段，審計(jì)師要用標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)計(jì)量方法和表現(xiàn)出一致流程優(yōu)勢的競爭者的計(jì)量方法來實(shí)施和報告流程績效和財務(wù)績效偏差分析。此外，審計(jì)師識別和報告那些如果改進(jìn)就能實(shí)現(xiàn)客戶所追求的“流程優(yōu)勢”的流程領(lǐng)域。這些新型的診斷性經(jīng)營保證服務(wù)是BMP審計(jì)的天然副產(chǎn)品，為客戶組織提供了額外的收益。
　　
　　二、BMP的經(jīng)營模型
　　
　　審計(jì)師用“客戶經(jīng)營模型”來組織和整合所收集的有關(guān)客戶經(jīng)營和行業(yè)的信息。這個經(jīng)營模型是一個工具，它有助于審計(jì)師逐步獲得對客戶經(jīng)營設(shè)計(jì)與管理的有效性和它所面臨的主要績效問題的了解，以更好地評估審計(jì)風(fēng)險。如果完成后，這個客戶經(jīng)營模式是一個戰(zhàn)略系統(tǒng)決策框架，它描述了經(jīng)營主體內(nèi)實(shí)施的各項(xiàng)相關(guān)的活動、影響到主體的外部力量、與主體外部的其他組織和個人的商業(yè)關(guān)系，如圖2所示。
　　
　　客戶經(jīng)營模型主要由八個要素構(gòu)成：
　?。ㄒ唬┩獠苛α?。來自于主體外部的那些威脅到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)因素、壓力和力量
　?。ǘ┦袌?計(jì)劃。企業(yè)選擇進(jìn)行經(jīng)營的領(lǐng)域，以及設(shè)施的設(shè)計(jì)和選址
　?。ㄈ?zhàn)略管理過程。一個實(shí)現(xiàn)以下任務(wù)的過程：制定主體的任務(wù)；確定主體的經(jīng)營目標(biāo)；識別對經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成威脅的經(jīng)營風(fēng)險；建立經(jīng)營風(fēng)險管理過程；監(jiān)督經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)展。
　?。ㄋ模┖诵慕?jīng)營流程。一個開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和分配企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的流程。這些流程不一定要遵循傳統(tǒng)的組織或職能線，但是，反映了相關(guān)經(jīng)營活動的關(guān)聯(lián)性。
　?。ㄎ澹┵Y源管理流程。獲取、開發(fā)，并將資源分配到核心經(jīng)營活動的流程。
　　（六）聯(lián)合。企業(yè)建立聯(lián)系，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，拓展經(jīng)營機(jī)會，降低或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險。
　?。ㄆ撸┖诵漠a(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)為市場提供的商品。
　?。ò耍╊櫩汀Ｙ徺I企業(yè)產(chǎn)品的個人和組織。
　　此外，應(yīng)用客戶經(jīng)營模型來組織和整合客戶經(jīng)營與行業(yè)信息有助于確保審計(jì)師適當(dāng)考慮重大的客戶經(jīng)營風(fēng)險以及它們可能對審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的影響。經(jīng)營計(jì)量和監(jiān)督要素以及相關(guān)分析性程序代表著審計(jì)師為了完成這個完整的經(jīng)營模型模板所實(shí)施的了解客戶經(jīng)營和行業(yè)信息的活動。在實(shí)施這些分析性程序的過程中，審計(jì)師為了最終的目標(biāo)工作：整合他所獲得的有關(guān)一個生存系統(tǒng)五個層次要素的了解，以洞察客戶系統(tǒng)的動態(tài)以及戰(zhàn)略和環(huán)境之間的相關(guān)性。他可以應(yīng)用思維過程（mental process）或更正式的經(jīng)營模擬和系統(tǒng)思考工具，或兩種工具的結(jié)合，來組織有關(guān)客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)動態(tài)的思考。審計(jì)師用來在思維上吸收所獲知識的過程對每一個客戶和每一個審計(jì)師來說是唯一的，因此，不能也不應(yīng)當(dāng)簡化為高度結(jié)構(gòu)化的形式，如模板、核對表或者數(shù)學(xué)模型。