完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，要始終堅持有利于建立競爭、公平、正義的市場環(huán)境，有利于促進服務(wù)質(zhì)量提高，有利于科技進步和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，有利于促進就業(yè)和構(gòu)建社會主義和諧社會的原則。
　　
　　一、關(guān)于構(gòu)建和諧的公共文化服務(wù)體系
　　
　　一個社會的和諧，在本質(zhì)上體現(xiàn)為一種和諧的文化精神。當(dāng)前，中國的文化產(chǎn)業(yè)面臨著前所未有的歷史性機遇與挑戰(zhàn)。中國文化產(chǎn)業(yè)以平均20％的年增長率遞增，增長速度明顯高于國民經(jīng)濟增長速度，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點，但與美國、日本等文化產(chǎn)業(yè)強國相比，文化產(chǎn)業(yè)整體上仍處于發(fā)展初期。為此建議：
　　
　?。ㄒ唬┩苿觿勇a(chǎn)業(yè)發(fā)展
　　盡快落實《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務(wù)獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。
　　
　?。ǘ┘訌娢闯赡耆怂枷虢ㄔO(shè)
　　要進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強未成年人思想建設(shè)的稅收政策，對網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營方式進行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡(luò)游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)，采用各種方式取得收入統(tǒng)一適用的營業(yè)稅稅目、稅率和稅收政策。
　　
　?。ㄈ┓睒s文化市場
　　對文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策推廣到全國范圍。
　　對按照有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物，免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅。
　　
　　（四）推行著作權(quán)集體管理
　　隨著集中收取卡拉OK版權(quán)使用費辦法付諸實施，相應(yīng)的稅收政策和征收管理問題隨之而來。根據(jù)《著作權(quán)集體管理條例》規(guī)定，對著作權(quán)集體管理組織進行集體管理收取的版權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、出租權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、復(fù)制權(quán)等收入，應(yīng)確定按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目統(tǒng)一征收營業(yè)稅；對于兩個和兩個以上著作權(quán)集體管理組織就同一使用方式向同一使用者收取著作權(quán)使用費的，其收取使用費的著作權(quán)集體管理組織可按照各自分配的使用費繳納稅款。要完善著作權(quán)集體管理營業(yè)稅扣繳制度，對于權(quán)利人為境內(nèi)單位或者個人的，可考察確立統(tǒng)一的卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；對權(quán)利人為境外單位或者個人的，應(yīng)明確著作權(quán)集體管理組織為卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。
　　
　　二、關(guān)于促進農(nóng)村服務(wù)業(yè)發(fā)展
　　
　　（一）鼓勵發(fā)展定單農(nóng)業(yè)
　　定單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究定單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用流轉(zhuǎn)稅政策，對實行定單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照支農(nóng)原則給予稅收優(yōu)惠政策。
　　
　?。ǘ┐龠M林權(quán)制度改革
　　建議合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的流轉(zhuǎn)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的營業(yè)稅稅目；對于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業(yè)稅；為落實稅收政策，要參考林業(yè)主管部門有關(guān)林木養(yǎng)護和生長周期等意見，完善林權(quán)證登記管理，對林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，予以統(tǒng)一界定。
　　
　　（三）支持農(nóng)村金融體系建設(shè)
　　應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)稅收扶持政策。對區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策，或可制定過渡稅收政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險試點業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，可給予免征營業(yè)稅的政策。
　　
　?。ㄋ模┙ㄔO(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)
　　實行扶持廣播電視村村通工程的稅收政策，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關(guān)成本費用后的所得，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
　　
　　三、關(guān)于穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)
　　
　?。ㄒ唬┩晟沏y行業(yè)稅收政策
　　發(fā)達國家對銀行業(yè)務(wù)普遍實行較低流轉(zhuǎn)稅負(fù)，或零稅負(fù)。我們要參考國際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達國家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距，為銀行業(yè)轉(zhuǎn)制、參與國際競爭創(chuàng)造條件。繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策，推動農(nóng)村信貸、保險業(yè)務(wù)更快發(fā)展。
　　
　?。ǘ┭芯拷鹑谘苌范愂照?br/>　　隨著金融衍生工具日漸豐富，應(yīng)研究各種金融衍生品稅收政策，明確各類新型融資理財工具適用營業(yè)稅政策問題。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實企業(yè)所得稅關(guān)于金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。
　　要修訂營業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容，對包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收的手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費，提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。
　　
　　四、關(guān)于加快發(fā)展社區(qū)服務(wù)業(yè)以及促進職工就業(yè)再就業(yè)
　　
　?。ㄒ唬┮?guī)范促進就業(yè)再就業(yè)的稅收政策
　　建議規(guī)范下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將促進就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。
　　
　　（二）完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式
　　在確定給予集中使用殘疾人的用人單位稅收優(yōu)惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規(guī)模，既要考察安置就業(yè)的具體人數(shù)，又考慮安置就業(yè)人員所占比例；要研究擴大所得稅允許扣除的范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)提高政策可操作性，降低殘疾人員就業(yè)與再就業(yè)成本，鼓勵企業(yè)為殘疾人員提供就業(yè)機會。在福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點基礎(chǔ)上，要及時總結(jié)經(jīng)驗，盡快在全國范圍內(nèi)推廣。
　　
　　
　?。ㄈ┌l(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)
　　要根據(jù)實際情況，通過稅收政策引導(dǎo)，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù)，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。
　　
　?。ㄋ模┩晟浦行∑髽I(yè)信用擔(dān)保稅收政策
　　應(yīng)確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機構(gòu)，要按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金；風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。
　　
　　五、關(guān)于促進現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展
　　
　　進一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應(yīng)制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，允許實行流轉(zhuǎn)稅抵扣機制；對內(nèi)外資物流企業(yè)實行統(tǒng)一的政策，制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；盡快提升中國現(xiàn)代物流業(yè)的信息化水平，研究鼓勵現(xiàn)代物流企業(yè)投資建設(shè)物流信息化管理體系的所得稅政策；參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業(yè)務(wù)適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。研究區(qū)域性和農(nóng)村物流業(yè)的稅收扶持政策。調(diào)整現(xiàn)代物流企業(yè)貨物運輸業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，以順應(yīng)規(guī)模物流企業(yè)采用總部集中營銷的經(jīng)營方式。
　　
　　六、關(guān)于配合醫(yī)療體制改革
　　
　　建議在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生稅目，具體內(nèi)容包括：醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、護理、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
　　在進一步加強醫(yī)療衛(wèi)生監(jiān)管基礎(chǔ)上，對醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)確定一個較低稅負(fù)水平。制定更加有利于促進改善醫(yī)院布局、優(yōu)化醫(yī)療資源配置。對符合條件的營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，延長其稅收優(yōu)惠政策時間。或可在2010年前，對符合條件的營利性醫(yī)療機構(gòu)給予營業(yè)稅免稅政策，優(yōu)惠政策具體執(zhí)行時間由國務(wù)院根據(jù)城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進展逐期核批，或授權(quán)省級人民政府決定。加強醫(yī)療機構(gòu)稅收征收管理，把握其信息化管理特點，規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)使用票據(jù)管理，確保政策有效落實。
　　
　　七、關(guān)于實行支持企業(yè)走出去的稅收政策
　　
　　建議在現(xiàn)階段，對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務(wù)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
　　要研究建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅方式實現(xiàn)，能夠較好地促進企業(yè)在承接服務(wù)外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場。為實現(xiàn)高起點承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務(wù)外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的流轉(zhuǎn)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務(wù)市場繁榮，促進技術(shù)轉(zhuǎn)讓。
　　
　　八、關(guān)于順應(yīng)政府服務(wù)職能轉(zhuǎn)變
　　
　　（一）關(guān)于城市生活垃圾處理
　　要界定城市生活垃圾的概念，確定垃圾處置適用的流轉(zhuǎn)稅稅種和政策。對于地方政府給予城市生活垃圾處理企業(yè)運營成本的財政補助，應(yīng)免于征收流轉(zhuǎn)稅；對城市生活垃圾處理企業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面，應(yīng)落實稅收扶持政策；同時，在土地稅收方面，對符合一定條件的垃圾處置場所，也應(yīng)實行減免政策。要鼓勵民間科研機構(gòu)獨立進行垃圾處理、處置技術(shù)的開發(fā)工作；對城市垃圾減量化、資源化處理技術(shù)及附加產(chǎn)品的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓，制定稅收扶持政策；要鼓勵垃圾處置、利用的科技成果有償轉(zhuǎn)讓，對先進工藝、先進技術(shù)、先進設(shè)備和引進、應(yīng)用先進材料以及技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策。
　　
　?。ǘ╆P(guān)于經(jīng)營性墓地征稅
　　關(guān)于殯葬服務(wù)引入市場經(jīng)營機制的情況，對其墓地銷售和轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)重新明確納入營業(yè)稅征收范圍。同時，在國務(wù)院殯葬業(yè)管理規(guī)范修訂實施后，根據(jù)開展調(diào)查研究的情況，對殯葬業(yè)征免稅范圍做出進一步界定。
　　
　?。ㄈ?關(guān)于自然資源經(jīng)營權(quán)利流轉(zhuǎn)
　　對于納入許可經(jīng)營范疇的部分自然資源權(quán)利，如海域使用權(quán)、水權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利等，其流轉(zhuǎn)所涉及的稅收政策問題，需要研究明確。
　　
　　九、合理調(diào)整共同服務(wù)行為的稅負(fù)，完善權(quán)益流轉(zhuǎn)征稅政策
　　
　?。ㄒ唬┱{(diào)整共同服務(wù)行為稅負(fù)
　　在社會主義市場經(jīng)營中，隨著合作與分工的發(fā)展，不同單位和個人采用合作方式共同提供服務(wù)的現(xiàn)象已經(jīng)越來越多，分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營在服務(wù)業(yè)不同領(lǐng)域普遍出現(xiàn)，例如，在設(shè)計、審計等諸多技術(shù)服務(wù)和商務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，均存在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營現(xiàn)象。根據(jù)營業(yè)稅條例及其細(xì)則規(guī)定，對分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，對諸多分包和轉(zhuǎn)包行為則執(zhí)行全額征稅政策，引起合作經(jīng)營行為稅負(fù)頗高且不合理，不利于服務(wù)業(yè)規(guī)模經(jīng)營和快速發(fā)展，影響了稅收征收管理效率，對此反映頗多。為進一步提高服務(wù)業(yè)發(fā)展的動力，對營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的分包、轉(zhuǎn)包行為，應(yīng)按照經(jīng)營方式允許差額征稅。這樣，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)納稅款的對應(yīng)關(guān)系就更為直觀清晰，有利于服務(wù)業(yè)更好更快發(fā)展。
　　
　?。ǘ┩晟茩?quán)益流轉(zhuǎn)征稅制度
　　物權(quán)法的頒布實施，為物權(quán)提供了基本法律依據(jù)和保障。按照該法確立的物權(quán)概念，根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行稅目劃分，無轉(zhuǎn)讓形資產(chǎn)稅目的征收范圍已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展需要，需將轉(zhuǎn)讓各種非貨物權(quán)益行為，諸如轉(zhuǎn)讓合同、播映權(quán)、優(yōu)先權(quán)、經(jīng)營權(quán)、運動員轉(zhuǎn)會等，納入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收范圍，從而使稅收政策能夠進一步順應(yīng)新時期發(fā)展服務(wù)業(yè)的要求。
　　（作者單位：國家稅務(wù)總局）