【摘要】本文主要闡述了新準(zhǔn)則推行公允價值的意義及其在具體運(yùn)用中的優(yōu)點(diǎn)及難點(diǎn)，并提出應(yīng)從層面上作持續(xù)改進(jìn)的措施。
　　
　　2006年2月，財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，在《非貨幣性資產(chǎn)交易》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《金融工具的確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中引入了公允價值的計量模式，并要求在資產(chǎn)減值測試、金融工具計量、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、收入、股份支付、融資租賃、非貨幣性交易和政府補(bǔ)貼等9個方面具體運(yùn)用公允價值計量模式，這是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)，也標(biāo)志著公允價值在我國的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個嶄新的時期。通過對公允價值的有關(guān)問題進(jìn)行探討，使更多的人接受公允價值理念，并將其貫徹到會計實(shí)踐中，使我國的會計理論與實(shí)務(wù)緊跟國際會計發(fā)展的步伐，對促進(jìn)我國會計國際化和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展具有積極的意義。
　　
　　一、運(yùn)用公允價值計量的意義
　　
　?。ㄒ唬┻\(yùn)用公允價值計量合乎資產(chǎn)與負(fù)債的定義。資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。而未來現(xiàn)金流量是以公允價值為目的，由于資產(chǎn)預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此，以未來流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值合乎資產(chǎn)定義。同理，負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。由于負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此以未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值計量負(fù)債，也合乎負(fù)債的定義。
　?。ǘ┻\(yùn)用公允價值計量符合會計配比原則的要求。目前，收入與成本、費(fèi)用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本費(fèi)用卻按歷史成本計價。因此，為了使會計核算符合配比原則，就有必要運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量。
　?。ㄈ┻\(yùn)用公允價值能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。公允價值與歷史成本相比，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。
　?。ㄋ模┻\(yùn)用公允價值能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。目前的企業(yè)收益計算是通過收入與成本、費(fèi)用配比計算出來的。而由于收入是按現(xiàn)行市價計量，成本費(fèi)用卻按歷史成本計量，很明顯，這兩者之間的差額是由兩部分組成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤，另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差。但現(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)虧現(xiàn)象。如企業(yè)計算收益、費(fèi)用是按公允價值計量，則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。
　　
　　二、公允價值計量的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用
　　
　?。ㄒ唬┕蕛r值計量運(yùn)用的優(yōu)點(diǎn)。如前所述，公允價值側(cè)重點(diǎn)在于對資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的衡量，也就是從理論上完美地解決資產(chǎn)定義中定性與定量的時間維度統(tǒng)一性的難題，從而為現(xiàn)代財務(wù)會計從成本核心向價值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路，有不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，具體表現(xiàn)：
　　1. 用公允價值計量資產(chǎn)或負(fù)債將使其能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這讓財務(wù)報表使用者對企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況有更好的理解，也容易評價企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性。
　　2. 削弱了“摘櫻桃”的動機(jī)，避免企業(yè)可能僅僅為了增加會計利潤而進(jìn)行某項(xiàng)交易，以此掩蓋核心業(yè)務(wù)的不良業(yè)績。
　　3. 公允價值計量的廣泛應(yīng)用可以使資產(chǎn)或負(fù)債的計價模式更加一致，將在相同的時點(diǎn)、根據(jù)相同的原則進(jìn)行計量。
　　4. 面向未來的公允價值要比過去的歷史信息更有用于決策。
　　5. 運(yùn)用公允價值能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性。
　?。ǘ┕蕛r值計量運(yùn)用的難點(diǎn)。由于公允價值具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性，因而其所形成的會計計量模式在理論上是令人困惑的，主要體現(xiàn)為：
　　1. 信息質(zhì)量的可靠性難以保證，相對于具有客觀性、確定性、可驗(yàn)證性歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務(wù)報表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。
　　2. 實(shí)際操作難度大，有不少財務(wù)報表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價格的資產(chǎn)或負(fù)債，其公允價值不容易確定，在這種情況下，只能運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦是公允價值計量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。
　　3. 可能增加財務(wù)報表項(xiàng)目的波動性，在公允價值計量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務(wù)報表項(xiàng)目的波動。
　　4. 公允價值中“價值”對會計信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)與“公允”對可靠性強(qiáng)調(diào)的矛盾。
　?。ㄈ┪覈\(yùn)用公允價值計量的可行性
　　1. 對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計準(zhǔn)則的普遍做法，它能有效地增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術(shù)上的先進(jìn)性是不容質(zhì)疑的。
　　2. 新準(zhǔn)則要求公允價值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”，公允價值不再是橡皮尺子，也不再成為利潤操縱的工具。
　　3. 適宜于公允價值應(yīng)用的“土壤”已初步形成：我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立，證券市場在強(qiáng)化公司治理、提高運(yùn)作透明度、清理違規(guī)行為、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面的進(jìn)步，財政部對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，上市公司內(nèi)外治理水平的進(jìn)一步提高，注冊會計師、資產(chǎn)評估師的理性經(jīng)濟(jì)選擇以及廣大投資者對會計信息進(jìn)行分析判斷、有效甄別的能力也有所加強(qiáng)等等都有助于公允價值應(yīng)用的環(huán)境初步實(shí)現(xiàn)。
　　4. 公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)，公允價值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場及企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。
　　
　　三、公允價值計量的持續(xù)改進(jìn)
　　
　　新會計準(zhǔn)則對公允價值的引入，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，但要在我國真正、完善地運(yùn)用公允價值計量，尚需會計理論研究、政府、企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)等多個層面作持續(xù)的改進(jìn)，具體包括：
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)公允價值的理論問題研究。對公允價值的理論研究有助指導(dǎo)其應(yīng)用實(shí)踐，當(dāng)前的重點(diǎn)應(yīng)是對公允價值的相關(guān)性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等其他計量屬性的關(guān)系研究。
　　（二）培育和完善信息市場、價格市場。準(zhǔn)則中要求公允價值在沒有法律約束力的銷售協(xié)議時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果作為估計參考。然而我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。為了增強(qiáng)公允價值的公正性、客觀性，必須要進(jìn)一步完善和培育市場價格體系，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價得到公正合理的確定和公開，以便各個企業(yè)確定的“公允價值”有據(jù)可依。
　?。ㄈ┩晟葡嚓P(guān)配套的政策法規(guī)。我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市的依據(jù)之一，這些過于剛性化的標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)為了保住上市公司資格而濫用公允價值。因此，為了配合新準(zhǔn)則的實(shí)施，有必要對此類條款加以修改完善，并輔以諸如企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)（正常狀態(tài)、停產(chǎn)狀態(tài)、資不抵債、難以清償?shù)狡趥鶆?wù)等）來衡量和評價上市公司，以減少企業(yè)管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤平滑的外在誘因。
　?。ㄋ模┘訌?qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力。由于企業(yè)實(shí)際情況的千差萬別，公允價值不可能規(guī)定詳細(xì)的操作方法，因而企業(yè)就具有一定的會計政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價值等會計政策選擇權(quán)對公司財務(wù)報表業(yè)績進(jìn)行重新整合，平滑利潤，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護(hù)投資者的利益。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)注冊會計師的審計力度。充分利用公允價值計量和披露的審計準(zhǔn)則，規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表中公允價值計量和披露的審計，確保其公允和真實(shí)。
　?。┨岣邥嬋藛T的職業(yè)素質(zhì)和道德操守。對于實(shí)施的新準(zhǔn)則，很多會計人員要進(jìn)行將近一年的會計培訓(xùn)，但是職業(yè)素質(zhì)和道德操守并非一日之功，需要不斷地去強(qiáng)化，這是忠于準(zhǔn)則精神執(zhí)行的必要條件，是一項(xiàng)長期的基本功；另外，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對公允價值的執(zhí)行有著重要的影響。
　　總之，隨著我國WTO過渡期的結(jié)束和我國力爭國際社會對我國“完全市場經(jīng)濟(jì)地位”的承認(rèn)工作的深入以及國際會計趨同潮流的不可阻擋，公允價值計量在我國的推廣和運(yùn)用已是大勢所趨。雖然公允價值的推廣還存在一些不利因素，比如：公允價值許多問題尚處于研究之中，實(shí)務(wù)運(yùn)用也處在探索階段，許多實(shí)際問題很難把握以及會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展等等。但從總體而言，采用公允價值計量能提高會計信息的相關(guān)性，更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。隨著公允價值計量的持續(xù)改進(jìn)，公允價值計量將成為我國未來會計計量模式的主流。