【摘要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管是審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，本文在深入分析目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量問題的基礎(chǔ)上，從政府、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和事務(wù)所內(nèi)部提出了強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的建議。
　　
　　經(jīng)過十多年的努力，我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)有了一定的發(fā)展，但仍舊面臨著許多問題有待解決，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管問題，一直困擾著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，影響著注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。
　　
　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的意義及問題
　　
　　目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制措施只有1997年頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則雖然要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，但只是從總體上提出了要求，并沒有涉及到具體的控制措施，因而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來了極大的隨意性，妨礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。
　　
　?。ㄒ唬┵|(zhì)量監(jiān)管的意義
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、拓展業(yè)務(wù)及注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義，應(yīng)當(dāng)引起從業(yè)人員的重視。
　　1. 質(zhì)量監(jiān)管有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求，一些審計(jì)業(yè)務(wù)可能為事務(wù)所帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些事務(wù)所可能由于審計(jì)質(zhì)量問題而實(shí)施違法操作，不僅降低了事務(wù)所的形象，還給事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。實(shí)施質(zhì)量監(jiān)管可以防治這些現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)了事務(wù)所發(fā)展。
　　2. 質(zhì)量監(jiān)管有利于整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。注冊會(huì)計(jì)師的誠信缺失是阻礙該行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石，而審計(jì)質(zhì)量直接影響到注冊會(huì)計(jì)師以至事務(wù)所的誠信。應(yīng)實(shí)施質(zhì)量監(jiān)管，在整個(gè)行業(yè)形成注重高質(zhì)量審計(jì)的行風(fēng)信譽(yù)，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。
　　
　?。ǘ┵|(zhì)量監(jiān)管存在的問題
　　正如大多數(shù)從業(yè)人員所呼吁的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管問題已經(jīng)到了不得不引起注冊會(huì)計(jì)師全行業(yè)重視的地步。內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴(yán)格，復(fù)核制度不落實(shí)是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問題。從業(yè)務(wù)承接方面來看，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接這第一道關(guān)口上就存在很大的隨意性。承接業(yè)務(wù)時(shí)，只注意注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付介紹費(fèi)、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計(jì)收費(fèi)使得這些事務(wù)所在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，難以勵(lì)行必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量控制漏洞百出。從事務(wù)所內(nèi)部管理來看，存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務(wù)所以調(diào)動(dòng)市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，誰攬的業(yè)務(wù)歸誰干，常出現(xiàn)小馬拉大車的現(xiàn)象；也有一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)旺季招入臨時(shí)人員，業(yè)務(wù)淡季時(shí)再把他們炒掉，或者大量聘用實(shí)習(xí)的大學(xué)生臨時(shí)從事復(fù)雜的審計(jì)工作；還有一些事務(wù)所參與無序競爭，常出現(xiàn)某個(gè)注冊會(huì)計(jì)師就某項(xiàng)業(yè)務(wù)出具不同用途的幾份審計(jì)報(bào)告，用限制用途為自身擺脫審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在出具報(bào)告時(shí)，一些事務(wù)所將審計(jì)工作底稿僅僅作為一個(gè)底稿，層次不清，內(nèi)容不完整，語言不通順，格式不規(guī)范，且沒有復(fù)核紀(jì)錄，難以形成對(duì)審計(jì)結(jié)論的有力支持。
　　
　　二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管的建議
　　
　　在我國可以借鑒目前各國正在構(gòu)建的政府為主導(dǎo)、職業(yè)界為主體、社會(huì)各界共同參與的監(jiān)管思路，建立我國以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式，明確總體監(jiān)管目標(biāo)。在構(gòu)建這種監(jiān)管模式時(shí)，應(yīng)確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨(dú)立性。與此同時(shí)，事務(wù)所自身也要從內(nèi)部注意加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
　　
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)政府部門的質(zhì)量監(jiān)管
　　我國政府一向重視會(huì)計(jì)監(jiān)管工作?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，由政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理全國會(huì)計(jì)工作。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和其他會(huì)計(jì)法規(guī)，并負(fù)責(zé)《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行檢查工作。自20世紀(jì)90年代以后，財(cái)政部制定一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，組織多次會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行及會(huì)計(jì)信息失真的檢查工作，取得了很好的成績。
　　我國目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管主要是由政府實(shí)行，具體實(shí)施者包括財(cái)政工商管理、稅務(wù)等部門多元化監(jiān)管。監(jiān)管部門太多必然會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)管，權(quán)力爭奪，個(gè)人說了算等現(xiàn)象。這必然會(huì)降低監(jiān)管效率和質(zhì)量，滋生腐敗，使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有了滋生的土壤。因此應(yīng)對(duì)我國目前的監(jiān)管進(jìn)行改革，排除權(quán)力部門的重復(fù)監(jiān)管，只由政府部門牽頭成立一個(gè)非會(huì)計(jì)行業(yè)的民間監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、出具報(bào)告的公允性和真實(shí)性。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由政府財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定和頒發(fā)，體現(xiàn)了政府監(jiān)管的特點(diǎn)。除此之外，政府部門要加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)，尤其要加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
　　
　　（二）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管
　　注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，其主要職責(zé)是管理、協(xié)調(diào)本會(huì)會(huì)員之間及與行業(yè)之間的關(guān)系，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的利益。協(xié)會(huì)要大力推行注冊會(huì)計(jì)師制度，建立健全以注冊會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)管體系。要建立審計(jì)監(jiān)管制度，加強(qiáng)外部對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，使注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到保護(hù)。行業(yè)協(xié)會(huì)組織應(yīng)該通過行規(guī)手段，對(duì)會(huì)計(jì)立法過程中各種行為進(jìn)行自律性監(jiān)管，運(yùn)用行業(yè)規(guī)范維護(hù)行業(yè)紀(jì)律，規(guī)范行業(yè)秩序。同時(shí)，要開放會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)的市場，讓國際上知名的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國內(nèi)競爭，從而提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另外，還要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)其進(jìn)行清理整頓，清除不稱職的人員，并加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)和后續(xù)教育，對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)準(zhǔn)則要認(rèn)真進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，樹立敬業(yè)、愛業(yè)精神，自覺抵制金錢至上和片面追求業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)誤思想。
　　
　?。ㄈ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要滲透到執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，不僅要管好決定審計(jì)報(bào)告的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段的質(zhì)量和審計(jì)人員的工作質(zhì)量，更要管好審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、撰寫、使用各個(gè)過程的工作質(zhì)量，并管好業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、各部門的項(xiàng)目經(jīng)理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質(zhì)量。
　　事務(wù)所應(yīng)該從以下四個(gè)方面來進(jìn)行質(zhì)量控制：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)派有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師與客戶洽談業(yè)務(wù)并由風(fēng)險(xiǎn)控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人私自承接業(yè)務(wù)，同時(shí)也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二是重視對(duì)客戶及其項(xiàng)目的了解。對(duì)于大項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)專門委派注冊會(huì)計(jì)師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計(jì)計(jì)劃作準(zhǔn)備；對(duì)于一般項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程序及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)。如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。在實(shí)務(wù)中當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司重組后業(yè)績發(fā)生變化、公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱、公司面臨突變等市場或政策變更時(shí)，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。
　　為了加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管，應(yīng)建立一套科學(xué)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)每個(gè)項(xiàng)目小組或項(xiàng)目的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)定并與執(zhí)業(yè)人員的使用、提升、待遇等相銜接，以利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的全面提升。