內(nèi)容摘要：查辦貪污案件常用查賬方法主要有邏輯推理分析法、立體查賬法、線索篩選法、縱橫穿插法等，熟練掌握各種常用查賬方法并靈活運(yùn)用，能有效查辦貪污犯罪。
　　關(guān)鍵詞：邏輯推理 立體查賬 線索篩選
　　
　　在貪污犯罪的具體操作過程中，犯罪嫌疑人為了掩蓋自己的罪行，往往在單位或者個(gè)人的財(cái)會(huì)資料上做手腳，使其貪污行為合法化。因此，檢察機(jī)關(guān)自偵部門的干警掌握基本的查賬方法及技巧是非常必要的。本文將對(duì)常見的查賬方法及技巧予以介紹、說明，并輔以精選案例，希望能對(duì)查辦貪污案件的檢察干警有所啟迪。
　　
　　一、邏輯推理分析法
　　
　　邏輯推理分析法是指貪污案件的查辦人員根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測(cè)和判斷涉案單位或者人員可能存在的問題，從而為進(jìn)一步偵破案件指明方向的一種方法。該方法的主要特點(diǎn)就是把邏輯思維方法和賬務(wù)的清查程序有機(jī)結(jié)合起來，以有關(guān)的會(huì)計(jì)資料為物質(zhì)載體，通過推測(cè)和判斷來查明犯罪嫌疑人是否實(shí)施了貪污行為，以及貪污行為的來龍去脈。下面通過一典型案例對(duì)該方法予以深入說明：
　　某市人民檢察院反貪污賄賂局在查辦某國(guó)有企業(yè)的貪污案過程中，對(duì)該公司會(huì)計(jì)人員林某所制作的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了查證，發(fā)現(xiàn)有一筆3萬元的銷售收入未記銷售帳（假設(shè)購(gòu)買方為A公司），其會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：現(xiàn)金30000
　　貸：應(yīng)付賬款———A公司30000
　　辦案人員據(jù)此推斷，出現(xiàn)上述情況存在兩種可能：一是帳務(wù)處理錯(cuò)誤，因?yàn)榘凑战栀J記賬法的規(guī)定，貸方的會(huì)計(jì)科目應(yīng)是“應(yīng)收賬款———A公司”，本案中該國(guó)有企業(yè)是賣出貨物，應(yīng)當(dāng)是向買入方A公司收取貨款才對(duì)；二是該公司會(huì)計(jì)林某可能利用應(yīng)付款科目貪污貨款。在做出上述推斷后，辦案人員認(rèn)真審查了“應(yīng)付賬款———A公司”的明細(xì)賬，查明確有一筆3萬元的付款記錄，再進(jìn)一步抽查相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的分錄是：
　　借：應(yīng)付賬款———A公司30000
　　貸：現(xiàn)金30000
　　上述記賬憑證表明該國(guó)有企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)生了一筆3萬元的支出。經(jīng)查，不僅會(huì)計(jì)分錄是林某親手編制，而且領(lǐng)款經(jīng)手人也是其本人，所領(lǐng)款項(xiàng)也未轉(zhuǎn)交他人。辦案人員據(jù)此認(rèn)定，這3萬元貨款被林某貪污了。在運(yùn)用邏輯推理分析法做出林某可能利用應(yīng)付款科目貪污貨款的判斷后，辦案干警順藤摸瓜，一起貪污案得以告破。
　　值得注意的是，在需要查賬的貪污案件的偵查過程中，邏輯推理分析法通常要與審閱法、賬戶分析法、查詢及函證法、計(jì)算法等查賬方法與技巧結(jié)合使用，以便印證推理的正確性。在本案中，辦案人員在得出林某可能利用應(yīng)付款科目貪污銷貨款的結(jié)論后，還運(yùn)用了審閱法和賬戶分析法對(duì)有關(guān)的明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了認(rèn)真審查，最終將林某繩之以法。
　　
　　二、立體查賬法
　　
　　立體查賬法是指以涉案單位會(huì)計(jì)資料中的線索作牽引，向四面八方查對(duì)取證，從各種渠道揭露貪污犯罪，使之“原形畢露”。它是與平面查賬相對(duì)而言的，后者僅局限于審查、核對(duì)涉案單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料。
　　在辦案實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)與會(huì)計(jì)賬簿有關(guān)的貪污行為有三種常見的形式：帳外經(jīng)營(yíng)、發(fā)票大頭小尾和帳外平帳。這三種形式的一個(gè)共同特點(diǎn)是在通常情況下都賬外有賬，但帳外之帳與帳內(nèi)之帳并非毫無聯(lián)系，如數(shù)額較大的“帳外經(jīng)營(yíng)”一般都要?jiǎng)佑霉?，或者利用公家的銀行賬戶過渡，帳內(nèi)雖未反映商品購(gòu)銷，但必有某種方式的資金收付?；谶@種推斷，采取立體查賬法，將銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、貨款往來等賬戶中有資金運(yùn)動(dòng)而無商品運(yùn)動(dòng)的可疑內(nèi)容進(jìn)行全方位查對(duì)取證，帳外經(jīng)營(yíng)還是可以被揭穿的；即使不動(dòng)用公款，也可以在供貨單位或者購(gòu)貨單位的交叉對(duì)帳中找到突破口。下面以“帳外經(jīng)營(yíng)”的貪污手段為例，對(duì)立體查賬法予以介紹：
　　某市人民檢察院反貪污賄賂局在查辦本轄區(qū)內(nèi)A貿(mào)易公司（系國(guó)有）涉嫌貪污一案中，發(fā)現(xiàn)該公司1992年7月第55號(hào)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款55000
　　貸：銀行存款55000
　　該會(huì)計(jì)分錄的借貸雙方都是“銀行存款”，以后又無調(diào)整分錄。這樣的賬務(wù)處理，只有在兩種特殊情況下才會(huì)出現(xiàn)（假設(shè)存在一家H公司）：一是H公司將本該匯給另一客戶的貨款55000元錯(cuò)匯給了A公司，A公司發(fā)現(xiàn)后開出付款委托書，代替H公司轉(zhuǎn)付給該客戶后平帳；二是H公司向A公司暫借資金55000元，已經(jīng)匯還平帳。
　　如果采用平面查賬法，這樣的會(huì)計(jì)分錄是可以順利過關(guān)的，但若實(shí)施立體查賬，就必須刨根問底了。辦案干警通過審查原始憑證發(fā)現(xiàn)，借方的銀行存款55000元，是B農(nóng)場(chǎng)匯來