【摘要】筆者認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制是否健全、執(zhí)行是否徹底是強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能的關(guān)鍵，這也是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作值得深思和探討的問(wèn)題。
　　隨著我國(guó)高等教育管理體制改革的不斷深化，高校已改變了過(guò)去籌資辦學(xué)資金僅靠國(guó)家財(cái)政撥款的單一途徑，逐步形成了多渠道、多形式籌集辦學(xué)資金的新格局。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉及面日益擴(kuò)大。顯然，這將對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求，同時(shí)財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
　　
　　一、當(dāng)前高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　?。ㄒ唬┻^(guò)度舉債的風(fēng)險(xiǎn)。隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金使用數(shù)額越來(lái)越大。在這些紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。有些學(xué)校沒(méi)有按照自身的規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r合理負(fù)債，造成學(xué)校盲目負(fù)債，利息負(fù)擔(dān)過(guò)重，甚至超出償還能力，使學(xué)校陷入過(guò)度舉債的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（二）投資損失的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)外投資方面，由于高校對(duì)外部環(huán)境和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，對(duì)某些新業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序；加之尚未建立起完全適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，從而導(dǎo)致盲目投資或錯(cuò)誤投資，造成投資期滿本金難以收回的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　?。ㄈ┴?cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)憑證的填制，缺乏合法有效的原始憑證支持；設(shè)置賬外賬、人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、套改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表及高校會(huì)計(jì)制度不完善等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；少數(shù)人弄虛作假使費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，資產(chǎn)不清不實(shí)。
　　
　?。ㄋ模╂苌澪鄹瘮〉娘L(fēng)險(xiǎn)。一些財(cái)務(wù)人員政治素質(zhì)差，思想境界低，不能做到清正廉潔，為個(gè)人利益而不顧學(xué)校的利益。一些高校，由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全，已出現(xiàn)公款私存、公款炒股、挪用公款、套改賬目或搞賬外賬，隱匿偷盜錢財(cái)物資等，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。
　　
　　（五）內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，有些高校財(cái)務(wù)工作中存在內(nèi)部牽制機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)工作秩序混亂導(dǎo)致假賬泛濫、財(cái)務(wù)信息失真等嚴(yán)重問(wèn)題。常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”等原則得不到真正的落實(shí)。
　　
　　二、高校內(nèi)部控制制度
　　
　?。ㄒ唬目刂频膬?nèi)容看
　　為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度及單位管理目標(biāo)的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率而制定和實(shí)施一系列內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，形成一個(gè)縱橫交差的控制網(wǎng)，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　?。ǘ膬?nèi)部控制的基本特征看
　　1.內(nèi)部控制系統(tǒng)具有全面性。在系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，將單位作為一個(gè)總體，它的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等，還要進(jìn)行分析、檢查、評(píng)價(jià)、反饋，并及時(shí)提出改進(jìn)措施。
　　2.內(nèi)部控制制度具有經(jīng)常性。它的主體和客體分別是單位的內(nèi)部人員和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位員工的日常工作與各種內(nèi)部控制的管理職能有潛在的一致性。
　　3.內(nèi)部控制具有多樣性，內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣；針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可采用不同的內(nèi)部控制方法，即使同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同的單位，不同的時(shí)期，所采用的控制方法也不完全相同，并可同時(shí)采用幾種不同的控制方法，如崗位責(zé)任制、目標(biāo)責(zé)任制、不相融事務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等。
　　4.內(nèi)部控制具有關(guān)聯(lián)性。即單位的任何內(nèi)部控制，彼此間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為，一種控制行為的建立均可能導(dǎo)致另一種控制行為的加強(qiáng)、減弱和取消。
　　
　　三、建立健全高校的內(nèi)部控制制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　?。ㄒ唬?yīng)強(qiáng)化高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
　　1.學(xué)校管理當(dāng)局，是高校內(nèi)部控制的最大責(zé)任中心。高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。黨委領(lǐng)導(dǎo)積極、主動(dòng)參與內(nèi)部控制是至關(guān)重要的。
　　2.人力資源政策對(duì)高校內(nèi)部控制的實(shí)施有很大的影響。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的制定者、監(jiān)督者、執(zhí)行者以及高校生產(chǎn)的“產(chǎn)品”和服務(wù)對(duì)象都是以人為本。
　　3.加強(qiáng)高?？刂骗h(huán)境的建設(shè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)濟(jì)決策的能力；另一方面，大力宣傳相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)及與單位有關(guān)的內(nèi)部控制制度，尤其是單位負(fù)責(zé)人必須帶好頭，以身作則，影響并充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性，做到人人、事事都能遵守內(nèi)部控制制度。
　　
　?。ǘ?yīng)搞好高校內(nèi)部控制制度建設(shè)
　　1.加強(qiáng)高校的制度建設(shè)。真正實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)明晰、政企分開，保證內(nèi)部控制制度化。簡(jiǎn)單地講，即指高校內(nèi)部的每一個(gè)崗位，每一個(gè)人乃至每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有明確的權(quán)利和責(zé)任。其核心系統(tǒng)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，應(yīng)著重制定好貨幣資金、對(duì)外投資、籌資、經(jīng)費(fèi)支出、物資采購(gòu)、基建項(xiàng)目等內(nèi)部控制制度。
　　2.明確與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員的職責(zé)。按照不相容職務(wù)相互分離的原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審核人員等明確職責(zé)權(quán)限，實(shí)行嚴(yán)格的崗位分離，防止差錯(cuò)和舞弊，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行?？芍鸩浇⑼晟频母咝２少?gòu)業(yè)務(wù)規(guī)章制度、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工制度和高校預(yù)算控制制度等。
　　3.健全高校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特別批準(zhǔn)決策程序。重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般包括對(duì)外投資、對(duì)外籌資、資產(chǎn)處置和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。高校的內(nèi)部控制，除常規(guī)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一般授權(quán)控制外，還必須對(duì)重大的投資、籌資、資產(chǎn)處置等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行特別授權(quán)控制。如超過(guò)10萬(wàn)元以上的投資、100萬(wàn)元以上的籌資活動(dòng)應(yīng)制定相關(guān)管理制度，由學(xué)校專門的財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行決策，并負(fù)責(zé)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證，對(duì)籌資活動(dòng)的效益性進(jìn)行預(yù)測(cè)，并負(fù)責(zé)監(jiān)控投資、籌資活動(dòng)的全過(guò)程。
　　4.高校要建立健全內(nèi)部控制，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。它的職責(zé)不僅包括對(duì)高校會(huì)計(jì)賬目的審核，還包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，各部門工作的效率及內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并及時(shí)反饋給單位高層領(lǐng)導(dǎo)，從而保證高校內(nèi)部控制更加完善、嚴(yán)密、有效。
　　綜上所述，內(nèi)部控制制度是高校最重要的管理制度。為了有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將內(nèi)部控制的觸角伸向高校管理的各個(gè)方面，建立一個(gè)多層面、立體化、縱橫交叉的科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制。財(cái)務(wù)管理是單位內(nèi)部管理的核心，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性的管理工作，內(nèi)部控制作為單位財(cái)務(wù)管理的中樞環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程的控制，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把各類風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。
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