【摘要】為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，財政部于2006年2月公布了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》。為便于學習理解和實施新會計準則，本文就新舊會計基本準則的異同進行比較研究，并在此基礎上提出了一些建議。
　　我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準確、客觀地反映各種復雜的經濟業(yè)務，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴密等等。
　　2006年2月，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，這套企業(yè)會計審計準則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經濟發(fā)展的要求，考慮了我國現(xiàn)階段經濟、法律、會計發(fā)展水平，同時也考慮了會計審計準則國際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國的具體情況，又適應會計審計準則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質量將發(fā)揮重要而積極的作用?，F(xiàn)將新舊準則重點作一比較。
　　
　　一、總則
　　
　　(一)基本會計準則結構。大體來說，新準則的結構基本沿用了舊準則的形式，未做大的調整，新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將“財務報告”改為“財務會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準則劃分為10章的基礎上變?yōu)?1章。
　　(二)財務會計報告目標。舊準則的目標為“適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量”。新準則根據(jù)我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，及時修改了現(xiàn)行會計準則的目標，總體目標是“規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。
　　舊準則未對財務會計報告目標予以規(guī)范和明確界定，使財務會計報告目標作用的發(fā)揮受到影響。新準則明確提出了“財務會計報告目標”概念， 并對財務會計報告目標進行了理論概括，即財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任執(zhí)行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。“財務會計報告目標”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構建、財務會計報告的設計提供了可靠的依據(jù)。
　　
　　二、會計信息質量要求
　　
　　關于會計信息質量要求，舊準則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結果使會計信息質量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準則十分注重會計信息質量，主要表現(xiàn)為：
　　(一)新準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，權責發(fā)生制原則作為基礎假設體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會計要素的計量中，取消了“現(xiàn)行基本準則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。
　　(二)根據(jù)社會經濟現(xiàn)象復雜性以及有效地發(fā)揮會計如實反映經濟活動的要求，新準則將“實質重于形式”明確作為會計信息質量要求之一，并納入了會計信息質量要求體系。
　　(三)新準則與總體目標相協(xié)調，對舊準則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質量要求”，更加強調會計信息的可靠性原則。
　　
　　三、會計要素的定義及其確認標準
　　
　　新準則體系下的會計要素仍保留現(xiàn)行的Udu5OlF4jMvZ3L2JtS3ARK2LODIGwondnj7GYlwUNk8=6要素分類，各會計要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財務會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務報告準則《編報財務報表的框架》，內涵有所擴大，使之更加符合其質量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準則關于會計要素的表述，既注重其內涵的科學性，也能反映各個會計要素的本質特征與舊準則不同，新準則充分體現(xiàn)了基本準則的性質，即“準則的準則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導、評估具體準則的作用，所以，新會計基本準則完善和加強了它在我國準則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準則相比，新準則在會計6要素的確認中體現(xiàn)了這樣的確認標準：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關的未來經濟利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應當予以確認。經過這樣的修改，將有利于進一步提高企業(yè)資產質量，充分揭示企業(yè)債務風險，可正確衡量經營業(yè)績，并為會計信息需求者提供相關的會計信息奠定了基礎。
　　
　　四、財務會計報告
　　
　　隨著經濟環(huán)境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務會計報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對財務會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和做出經濟決策有重要意義。新準則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規(guī)定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：
　　(一)舊準則將該部分稱為財務報告，而新準則使用的是“財務會計報告”。其名稱的變化使新準則與《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》中財務會計報告的稱謂相吻合。同時“財務會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。
　　(二)舊準則的財務會計報告是指反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會計報表附注和財務情況說明書。新準則的財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?？梢?，新準則不僅將“財務報告”稱謂改為“財務會計報告”，其構成內容也發(fā)生了變化。
　　
　　五、結論
　　
　　通過上述對比分析不難看出，與以往的以框架為重心的改革不同，此次改革以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，其意義深遠，適應了國際發(fā)展趨勢。應該說， 隨著我國社會主義市場經濟體系的完善和對外開放的深入，會計準則的地位也在不斷提升。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經濟發(fā)展和改革開放。各企業(yè)應當深刻理解新準則6大會計要素的定義和確認標準，按照新準則的要求對現(xiàn)行的會計要素進行重新分類和確認，加強培訓，提高廣大財務人員對公允價值的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應用。
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