【摘要】財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在此看作是基本準(zhǔn)則并簡稱為原準(zhǔn)則，它標(biāo)志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準(zhǔn)則作一淺顯的比較評述。
　　我國第一個《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布于1992年11月，它是依據(jù)我國當(dāng)時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標(biāo)志著我國的會計工作開始走向國際化。當(dāng)我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準(zhǔn)則的國際化趨同也日益迫切，企業(yè)會計準(zhǔn)則的許多內(nèi)容已不能適應(yīng)會計和經(jīng)濟的發(fā)展，因此需要修訂。
　　財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），適應(yīng)了全球化、信息化等經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)規(guī)范、會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定具有重要的作用。新準(zhǔn)則提高了會計信息的國際通用性，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。
　　原準(zhǔn)則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)會計報告和附則。新準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)與原準(zhǔn)則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，以保證與準(zhǔn)則體系目標(biāo)的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應(yīng)是新準(zhǔn)則修訂后重點把握的問題?，F(xiàn)分述如下：
　　
　　一、總則
　　
　　新準(zhǔn)則由原來的9條調(diào)整為11條。
　　目標(biāo)和依據(jù)：原準(zhǔn)則為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。它強調(diào)會計信息滿足國家宏觀管理、有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部等三個層次的需求。新準(zhǔn)則為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)制定。因當(dāng)前我國市場經(jīng)濟的發(fā)育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補充進來，更適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境。新會計準(zhǔn)則目標(biāo)更具體，依據(jù)表述更全面、嚴(yán)謹(jǐn)。
　　與具體準(zhǔn)則的關(guān)系：原準(zhǔn)則僅明確“制定企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則”，新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。
　　適用范圍：原準(zhǔn)則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。新準(zhǔn)則適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學(xué)。
　　會計核算基本前提：原準(zhǔn)則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量。新準(zhǔn)則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。新準(zhǔn)則將原來的會計原則—權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，提升到假設(shè)前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。
　　明確了財務(wù)會計報告目標(biāo)和使用人：財務(wù)會計報告目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。明確了財務(wù)會計報告使用人包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等。
　　
　　二、會計信息質(zhì)量要求
　　
　　原準(zhǔn)則包括歷史成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹(jǐn)慎性原則等12項基本準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則。
　　新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現(xiàn)在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關(guān)性表述更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。謹(jǐn)慎性原則在原準(zhǔn)則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用，新準(zhǔn)則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或者費用，對導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入要素不得高估，對導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出要素不得低估。新準(zhǔn)則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！本唧w準(zhǔn)則中大量運用了實質(zhì)重于形式原則。
　　
　　三、資產(chǎn)
　　
　　原準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
　　新準(zhǔn)則要求符合資產(chǎn)定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，它更多地運用職業(yè)判斷。原準(zhǔn)則無確認(rèn)規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準(zhǔn)則沒有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。
　　
　　四、負(fù)債
　　
　　原準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。新準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
　　原準(zhǔn)則沒有確認(rèn)規(guī)定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準(zhǔn)則符合負(fù)債定義應(yīng)同時滿足兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則沒有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。
　　
　　五、所有者權(quán)益
　　
　　原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。
　　原準(zhǔn)則所有者權(quán)益無確認(rèn)規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 原準(zhǔn)則有明確的分類。新準(zhǔn)則對此沒有分類，描述了所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
　　
　　六、收入
　　
　　原準(zhǔn)則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。新準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
　　原準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)指企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。新準(zhǔn)則中收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)，符合收入定義和確認(rèn)條件的項目，應(yīng)列入利潤表，對收入沒有進行分類。
　　
　　七、費用
　　
　　原準(zhǔn)則中費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗用。新準(zhǔn)則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　　原準(zhǔn)則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益等。新準(zhǔn)則中費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)，符合費用定義和確認(rèn)條件的項目，應(yīng)列入利潤表。
　　原準(zhǔn)則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準(zhǔn)則中費用分類指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的。
　　
　　八、利潤
　　
　　新準(zhǔn)則的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。原準(zhǔn)則利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計報表附注中說明。新準(zhǔn)則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。原準(zhǔn)則的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。新準(zhǔn)則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
　　
　　九、會計計量
　　
　　新準(zhǔn)則全面引進歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規(guī)則。在具體準(zhǔn)則中全面采用公允價值是新準(zhǔn)則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當(dāng)期損益。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認(rèn)與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。
　　
　　十、財務(wù)會計報告
　　
　　原準(zhǔn)則財務(wù)會計報告指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準(zhǔn)則財務(wù)會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
　　原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，同時考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現(xiàn)金流量表。
　　綜上所述，可以看出：新準(zhǔn)則以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中的會計目標(biāo)、會計要素及確認(rèn)計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，它雖與國際會計準(zhǔn)則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，必將促進我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
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