【摘要】新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的發(fā)布，適應(yīng)了現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與稅收法律和行政法規(guī)是一致的。筆者認(rèn)為，這些一致性主要體現(xiàn)在：投資者的多種出資形式、職工激勵(lì)制度、財(cái)政性資金的處理、企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定以及維護(hù)企業(yè)利益、完善法人治理結(jié)構(gòu)等五方面。
　　我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，已基本建立了企業(yè)出資人制度和新型的公司治理結(jié)構(gòu)，公司制已成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式。國(guó)有資產(chǎn)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等方面的相關(guān)制度日趨健全，企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)區(qū)分管理。同時(shí)，《公司法》要求企業(yè)按照國(guó)家財(cái)政部門的規(guī)定，建立公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。在這一背景下，財(cái)政部依據(jù)《公司法》、《企業(yè)法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律、法規(guī)的規(guī)定，于2006年12月發(fā)布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱“新通則”），全文共10章、78條。結(jié)合資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策要求作了規(guī)范。
　　“新通則”改變了以前“大兼容”的做法（如涵蓋會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量、稅務(wù)處理等內(nèi)容），成為一個(gè)純粹地道的企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范。在財(cái)務(wù)管理要素管理方法和政策要求的規(guī)范中，“新準(zhǔn)則”作了如下要求：企業(yè)建立財(cái)務(wù)管理制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以現(xiàn)金流為核心，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，實(shí)施全面預(yù)算管理；經(jīng)營(yíng)者擬訂和編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算，投資者對(duì)其進(jìn)行審議批準(zhǔn)；注重成本控制、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析；設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。
　　“新通則”的主要特點(diǎn)是它與2006年新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則、新修訂的《公司法》密切結(jié)合，體現(xiàn)了相關(guān)法規(guī)和制度的一致性，主要包括以下五方面：
　　
　　一、投資者的多種出資形式
　　
　　根據(jù)《公司法》第27條的規(guī)定，企業(yè)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立公司的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資或者接受其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定，委托有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行；其他的非貨幣資產(chǎn)出資的評(píng)估行為，可以參照?qǐng)?zhí)行。由于投資者對(duì)企業(yè)出資形式的多樣化，“新通則”第14條規(guī)定，企業(yè)可以接受投資者以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、特定債權(quán)等形式的出資。其中，特定債權(quán)是指企業(yè)依法發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券、符合有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)作股權(quán)的債權(quán)等。這一規(guī)定與《公司法》是一致的。
　　
　　二、職工激勵(lì)制度
　　
　　根據(jù)《公司法》第143條的規(guī)定，因?qū)嵭新毠す蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，回購(gòu)股份不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的百分之五，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額之內(nèi)。股東大會(huì)通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法之日與股份回購(gòu)日不在同一年度的，公司應(yīng)當(dāng)于通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法時(shí)，將預(yù)計(jì)的回購(gòu)支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)中作出預(yù)留，對(duì)預(yù)留的利潤(rùn)不得進(jìn)行分配。公司回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)將回購(gòu)股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫(kù)存股成本，同時(shí)按回購(gòu)支出數(shù)額將可供投資者分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積金。
　　“新通則”與《公司法》一致，第41條規(guī)定，“企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。”第52條明確了“職工技術(shù)、管理等要素參與分配”原則，規(guī)范了企業(yè)即期獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)激勵(lì)行為。即期獎(jiǎng)勵(lì)，“新通則”規(guī)定通過(guò)調(diào)整內(nèi)部分配制度來(lái)解決，或者作為提成而列入管理費(fèi)用。股權(quán)激勵(lì)，與《公司法》的規(guī)定相一致，“新通則”第50條第4款要求“以回購(gòu)股份對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購(gòu)股份所需利潤(rùn)”。對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù)，其支出應(yīng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》第5條和第6條對(duì)此做出了明確規(guī)定。
　　因此，上市公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，應(yīng)預(yù)留回購(gòu)股份所需的利潤(rùn)部分；其回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記；在可行權(quán)條件得到滿足期間（即“等待期”）內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。
　　
　　三、財(cái)政性資金的處理
　　
　　如果政府補(bǔ)助作為企業(yè)本期利潤(rùn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就可能會(huì)把財(cái)政撥款給股東分紅，這就違背了財(cái)政扶持企業(yè)發(fā)展的初衷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“分期計(jì)入、分期扣除”原則成為處理這部分資金的基本方法。因此，“新通則”根據(jù)現(xiàn)階段國(guó)家財(cái)政資金的使用方式，第20條的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算，而是要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理：屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本；屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。這五種方式基本涵蓋了目前我國(guó)財(cái)政支持企業(yè)的各種類別，有效地保護(hù)了政府作為股東的權(quán)益。
　　這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本一致，政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，才能計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的股權(quán)，雙方是投資與被投資的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)向政府分配利潤(rùn)。因此，“新通則”第50條第4款規(guī)定，“屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政”。同時(shí)，“新通則”要求，在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。
　　
　　四、企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定
　　
　　按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國(guó)有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)賬戶，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
　　由此看來(lái)，新公司法已取消了公益金制度。“新通則”相應(yīng)地也刪除了關(guān)于提取公益金的規(guī)定，第43條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本費(fèi)用列支。取消了按工資總額14%提取職工福利費(fèi)的做法。原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來(lái)按規(guī)定在應(yīng)付福利費(fèi)列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，應(yīng)在國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)列支于成本費(fèi)用中。
　　
　　五、維護(hù)企業(yè)利益，完善法人治理結(jié)構(gòu)
　　
　　“新通則”第8條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制”。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部，調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)體制，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)政策，實(shí)施整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略；對(duì)于集團(tuán)外部，要統(tǒng)一歸口主管財(cái)政機(jī)關(guān)的管理。國(guó)家通過(guò)“新通則”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度提供指引，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素管理的作用。而企業(yè)根據(jù)“新通則”和本企業(yè)的實(shí)際情況自主決定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。
　　“新通則”第47條規(guī)定，投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，全部屬于企業(yè)。這項(xiàng)規(guī)定說(shuō)明履行本企業(yè)職務(wù)行為，利用企業(yè)的名義對(duì)外開展的業(yè)務(wù)都是企業(yè)履行行為，或者利用企業(yè)的名義承攬業(yè)務(wù)都是企業(yè)的行為，可以減少企業(yè)被掏空的現(xiàn)象。
　　“新通則”順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革，界定了國(guó)家、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。從企業(yè)財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)激勵(lì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督四方面完善企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，以完善法人治理結(jié)構(gòu)。
　　從以上五點(diǎn)可以看出：
　　第一，“新通則”中涉及的很多財(cái)務(wù)規(guī)定與《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及證監(jiān)會(huì)的相關(guān)條例等法律法規(guī)銜接、趨同。無(wú)論是上市公司還是非上市公司，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是參照?qǐng)?zhí)行“新通則”的非國(guó)有企業(yè)，都會(huì)有共同的財(cái)務(wù)語(yǔ)言和財(cái)務(wù)環(huán)境。
　　第二，“新通則”的頒布和實(shí)施，將會(huì)使國(guó)家利益得以保護(hù)，有利于企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)未上市的國(guó)有企業(yè)、大型企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度影響深遠(yuǎn)。
　　第三，“新通則”中企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的提取、國(guó)有土地使用、股權(quán)激勵(lì)等規(guī)定會(huì)使上市公司價(jià)值重估。但很多財(cái)務(wù)規(guī)定在《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及證監(jiān)會(huì)的相關(guān)條例等法律法規(guī)中有所列示。因此，“新通則”對(duì)上市公司的影響不會(huì)很大，這有利于上市公司在2007年的起用階段，平穩(wěn)過(guò)渡一些財(cái)務(wù)政策。
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