摘要：分析了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀，歸納了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，討論了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)多樣化、專題化、綜合化實(shí)施的措施，提出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)針對(duì)性發(fā)展應(yīng)當(dāng)各有重心。
　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；多樣化；專題化；綜合化
　　
　　一、我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)回顧
　　
　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國是一個(gè)基本的審計(jì)種類。審計(jì)主要分類有兩種，第一種是按審計(jì)主體分類，審計(jì)可以分為政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。第二種是按審計(jì)內(nèi)容和目的分類，可以將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這是上個(gè)世紀(jì)八十年代初常見的分類，也有將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩大類的。由于按照審計(jì)內(nèi)容和目的分類，對(duì)審計(jì)實(shí)施方法、審計(jì)實(shí)施方式有重大影響，因而是最主要的分類。從上述三分法或兩分法可以看出，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在上個(gè)世紀(jì)八十年代是主要的審計(jì)種類。
　　
　　二、我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)現(xiàn)狀
　　
　　1.調(diào)查基本情況
　　我們對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本情況進(jìn)行了問卷調(diào)查。本次調(diào)查旨在了解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本情況。實(shí)行不記名，不與成績掛鉤。剔除填表有誤等特殊性情況，本次調(diào)查一共收回有效調(diào)查表三十份，基本符合抽樣調(diào)查樣本量要求。
　　調(diào)查涉及重慶市、河北省、河南省、山東省、四川省、廣東省、江西省。調(diào)查涉及政府審計(jì)機(jī)關(guān)，民間審計(jì)組織，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所調(diào)查的政府審計(jì)機(jī)關(guān)包括重慶市沙坪壩區(qū)審計(jì)局、重慶市九龍坡區(qū)審計(jì)局、重慶市巴南區(qū)審計(jì)局、河北省唐山市開平區(qū)審計(jì)局等6個(gè)政府審計(jì)機(jī)關(guān)。所調(diào)查的民間審計(jì)組織包括君健會(huì)計(jì)師事務(wù)所等3家民間審計(jì)組織。所調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括重慶長江航運(yùn)（集團(tuán)）公司審計(jì)處、重慶鋼鐵（集團(tuán)）公司審計(jì)處等21個(gè)單位的審計(jì)處、審計(jì)科等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)查面具有一定的廣泛性和代表性。
　　 調(diào)查中還通過直接面談進(jìn)行專題調(diào)查，使調(diào)查實(shí)現(xiàn)了抽樣調(diào)查與專題調(diào)查相結(jié)合。通過直接面談得到的情況，證明所收回的問卷調(diào)查資料基本屬實(shí)，具有較高的信度。
　　
　　2.調(diào)查基本分析
　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)處于發(fā)展過程中。從對(duì)六個(gè)審計(jì)局的總的情況看，開展審計(jì)工作中百分之50以上都是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的僅占不足百分之2的比重，還有百分之43左右的績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)工作在歷年開展的情況上表現(xiàn)為近五年僅有緩慢的發(fā)展。各地目前正準(zhǔn)備加大對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展力度。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正在成為年度審計(jì)的重要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專題化審計(jì)的開展從2001年的40.27%上升到2005年的42.76%，地方政府對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)需求不斷提高是主要?jiǎng)恿?。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)績效審計(jì)受到越來越多的重視。
　　 審計(jì)工作綜合化已經(jīng)成為未來發(fā)展趨勢(shì)。被調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，有的審計(jì)處原來分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)科、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科、工程結(jié)算審計(jì)科分別開展工作。近年來，該企業(yè)審計(jì)處根據(jù)審計(jì)監(jiān)督的需要，財(cái)務(wù)收支審計(jì)科和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科經(jīng)常聯(lián)合進(jìn)行審計(jì)工作，取得了較好的效果。
　　 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作正在走向?qū)ｎ}化。各地審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均大量進(jìn)行績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)、基本建設(shè)決算審計(jì)。這些專題化的審計(jì)工作在被調(diào)查的審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)工作中平均占50%左右，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)工作中高達(dá)74%以上。民間審計(jì)也進(jìn)行基本建設(shè)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及離任責(zé)任審計(jì)，其比例在6%以上。
　　
　　 三、我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
　　
　　根據(jù)調(diào)查情況進(jìn)行深入分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有特殊性、專題性、綜合性，審計(jì)工作開展的廣度和深度是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。
　　
　　1.我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特殊性
　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國在特定時(shí)期對(duì)特定審計(jì)工作的總稱。發(fā)達(dá)國家將其審計(jì)目的設(shè)定在監(jiān)督“economy” 、“efficiency” 、“effect”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在政府審計(jì)中實(shí)施，以監(jiān)督下級(jí)政府機(jī)構(gòu)施政成績時(shí)，其實(shí)質(zhì)為政府績效審計(jì)。當(dāng)政府審計(jì)監(jiān)督下級(jí)政府機(jī)構(gòu)中責(zé)任人的施政成績時(shí)，其實(shí)質(zhì)為對(duì)某負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而對(duì)負(fù)責(zé)人離任時(shí)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又稱為離任審計(jì)。當(dāng)政府審計(jì)對(duì)剛剛建成的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，稱為基本建設(shè)決算審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)該基本建設(shè)項(xiàng)目的初步的績效審計(jì)。如果政府審計(jì)幾年后對(duì)原基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行再次審計(jì)，此時(shí)就可以達(dá)到一種完整的對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，即對(duì)某政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的某項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)。
　　
　　 2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有專題性
　　 在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中，對(duì)賬簿資料的查證其實(shí)已經(jīng)走到了再進(jìn)一步就可以核實(shí)分析經(jīng)濟(jì)效益問題的邊界了，對(duì)信息資料失真的追究也基本走到了再進(jìn)一步就可以明確經(jīng)濟(jì)效益問題的邊界了。專門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也必然涉及到查實(shí)賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。
　　一般審計(jì)工作計(jì)劃中有必要將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)合并一起進(jìn)行專題性的實(shí)施。以便提高審計(jì)工作效率，經(jīng)常性開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這更符合審計(jì)本身就是對(duì)真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督的基本原理。從某種意義上講，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更具有專題性。這就是我們審計(jì)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、績效審計(jì)等專題性審計(jì)越來越多的原因。
　　
　　3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有綜合性
　　 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)工作中刻意實(shí)施監(jiān)督的某部分工作，我們可以根據(jù)需要或任務(wù)單獨(dú)地實(shí)施它，也可以根據(jù)需要或任務(wù)把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為按審計(jì)內(nèi)容和目的劃分的一個(gè)審計(jì)種類，在學(xué)習(xí)中單獨(dú)認(rèn)知有其必要性，甚至還可按其側(cè)重點(diǎn)不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)等。但是，在實(shí)施中沒有必要非得將財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分開計(jì)劃，分開實(shí)施。把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，機(jī)械地單獨(dú)地去實(shí)施，這在定義理解上有失準(zhǔn)確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導(dǎo)工作，我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。避免機(jī)械地、單獨(dú)地實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從而給經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)帶來不與政府工作掛鉤、不與責(zé)任人掛鉤等不切合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)際的困擾。通過將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)納入整個(gè)審計(jì)工作中綜合地實(shí)施的方式，能實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督向縱深拓展。
　　
　　 4.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與審計(jì)的廣度和深度
　　 審計(jì)中真實(shí)性、合規(guī)性、合法性的認(rèn)定過程中，許多分析是與經(jīng)濟(jì)效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開的。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督必須有較大的深度。對(duì)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性的任何回避都將帶來不可估量的問題。查實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)、合法，并不等于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、有效。美國回避“真實(shí)和公允”，強(qiáng)調(diào)“公認(rèn)”形成的安達(dá)信袒護(hù)安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其實(shí)踐中長期的隨意的職業(yè)判斷有關(guān)，即同其會(huì)計(jì)理論上的藝術(shù)論長期流行有關(guān)。同樣是用準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，英國會(huì)計(jì)界就沒有出現(xiàn)安然與安達(dá)信之類丑聞令人深思。
　　
　　 5.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的問題
　　 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施中的一個(gè)重要問題。在發(fā)達(dá)國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展有難度，缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)重要方面。例如建造一項(xiàng)工程，既有它的開支是否真實(shí)、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會(huì)范圍內(nèi)的效益是否及時(shí)、合理、有效。我們?cè)谶@方面尚無切實(shí)可行的東西，其交流也比較欠缺。
　　
　　通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了分流。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有發(fā)展為財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)綜合實(shí)施的趨勢(shì)。有一個(gè)被調(diào)查企業(yè)審計(jì)處安排財(cái)務(wù)審計(jì)科與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科合作開展工作。全年開展的審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)70%，工程結(jié)算審計(jì)15%，專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)15%。其專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)進(jìn)行的是包括經(jīng)營效益與管理方面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于綜合性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)綜合化趨勢(shì)明顯。在政府審計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展成了以績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、基本建設(shè)決算審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等為主的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。由于政府審計(jì)監(jiān)督范圍不限于經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)該對(duì)安全、衛(wèi)生、行政執(zhí)法、教育等公共事業(yè)取得社會(huì)效益的情況進(jìn)行監(jiān)督，所以政府審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)只是綜合性審計(jì)的一部分。
　　
　　 四、結(jié)論
　　
　　 審計(jì)工作有所側(cè)重與綜合實(shí)施兼顧。首先，審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)既講求完成任務(wù)，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識(shí)。即完成審計(jì)任務(wù)中應(yīng)該進(jìn)而思考審計(jì)監(jiān)督到位了嗎？使審計(jì)監(jiān)督到位。其次，應(yīng)當(dāng)以民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為借鑒，分析被審事項(xiàng)可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計(jì)線索被機(jī)械地割裂。遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實(shí)帳目為基干，分析存在問題為進(jìn)一步導(dǎo)向，評(píng)價(jià)被審對(duì)象業(yè)績?yōu)槟康?，去合理地組織、綜合地實(shí)施審計(jì)，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)效益方面審計(jì)監(jiān)督的范圍?？梢钥隙ǖ卣f，如果在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作中適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的普及就基本形成了。許多審計(jì)工作任務(wù)也需要通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去深化。
　　 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面，一要解決領(lǐng)導(dǎo)重視，二要解決好企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與監(jiān)督同步性的矛盾，三要有效地推行專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)，四要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)中加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成分。在政府審計(jì)方面，一要解決拓展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的專題性、綜合性審計(jì)發(fā)展成果應(yīng)用于醫(yī)療衛(wèi)生、行政執(zhí)法、國民教育等領(lǐng)域。二要解決審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制，在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，審計(jì)規(guī)范建設(shè)，審計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)中效益審計(jì)運(yùn)行機(jī)制建設(shè)。
　　 作者單位：重慶科技學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]秦榮生.審計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)