摘要：本文從我國(guó)宏觀稅負(fù)水平現(xiàn)狀分析入手，探討現(xiàn)行稅制存在的問題，得出調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)稅收征管、調(diào)整政府收入結(jié)構(gòu)、理順政府內(nèi)部的財(cái)力分配關(guān)系等結(jié)論。
　　關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；宏觀稅負(fù)；稅制結(jié)構(gòu)
　　
　　一、 我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的現(xiàn)狀
　　
　　宏觀稅負(fù)是指一國(guó)的總體稅負(fù)水平，一般通過一定時(shí)期政府稅收收入占同期GDP的比重來反映。1994年分稅制改革以來，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平連年攀升，由1994年的10.96％上升到2006年的20.5％。如果單純從宏觀稅率的角度看，我國(guó)的稅賦在國(guó)際上是偏低。但由于我國(guó)政府收入中非稅收入比重很大，企業(yè)稅賦可能存在偏重問題。為了更好地分析我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的現(xiàn)狀，現(xiàn)分別從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
　?。ㄒ唬牡貐^(qū)結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平呈東中西部稅收全面增長(zhǎng)，中西部地區(qū)增長(zhǎng)快于東部地區(qū)。以2005年為例，東部地區(qū)稅收收入21834億元，比上年增長(zhǎng)19.2％，中部地區(qū)收入4817億元，增長(zhǎng)22.4％，西部地區(qū)收入4215億元，增長(zhǎng)21.7％，中部地區(qū)的稅收收入增長(zhǎng)速度快于西部地區(qū)，而西部地區(qū)的速度又快于東部地區(qū)，與它們各自地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度不一致。
　?。ǘ男袠I(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上看，不同行業(yè)和不同產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)不平衡。主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)不平衡，二、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)上漲，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降。第二產(chǎn)業(yè)負(fù)擔(dān)著全國(guó)稅收收入的56％，其中國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)水平達(dá)到了19.83％。
　　（三）從不同的稅種看，我國(guó)稅收收入中流轉(zhuǎn)稅收入比例過大。大致占稅收總收入的比重為60％以上，而在流轉(zhuǎn)稅收入總額中，增值稅收入又占其60％以上，所得稅類收入僅占稅收總收入的15％左右。總體上看，我國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)并不高，納稅人又以法人為主，個(gè)人納稅人較少，但由于各種收費(fèi)、攤派的影響，使納稅人的總體負(fù)擔(dān)不輕。
　　
　　二、對(duì)當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的評(píng)價(jià)、判斷
　　
　?。ㄒ唬┒愔撇唤∪?，導(dǎo)致我國(guó)稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)過重。
　　由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，政府的財(cái)政收入渠道多、財(cái)政收入形式不規(guī)范，除了稅收收入外，還有國(guó)有資產(chǎn)收益、專賣收入、債券收入、貨幣發(fā)行收入、規(guī)費(fèi)收入等。在考慮我國(guó)宏觀稅負(fù)水平時(shí)，除了考慮稅收收入外，還應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)算外資金等因素的影響。我國(guó)目前主要稅種的稅率水平明顯過高。
　　（二）稅收彈性系數(shù)過高。通過下表可以看到，我國(guó)的稅收收入的增長(zhǎng)在“十五”期間都超過了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，這說明我國(guó)的稅收處于一種超常規(guī)的增長(zhǎng)，也從另一角度反應(yīng)出我國(guó)整體負(fù)擔(dān)是過重的。
　　
　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)增量中稅收增量的比重較高
　　稅收增量與經(jīng)濟(jì)增量的比重稱為邊際宏觀稅率。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)的發(fā)展，我國(guó)稅收的增長(zhǎng)大大高于GDP的增長(zhǎng)速度，甚至是GDP增速的2－3倍，稅收增量占經(jīng)濟(jì)增量的三分之一以上，這顯然是比較重的。
　　
　　（四）政府收入不規(guī)范，在政府收入中，常常出現(xiàn)“稅小費(fèi)大”現(xiàn)象。
　　我國(guó)的稅外收費(fèi)包括三類：一是預(yù)算內(nèi)的專項(xiàng)收費(fèi)收入，如教育費(fèi)附加等，這類收入金額很小，不到稅收收入的10％；二是預(yù)算外收入，包括各項(xiàng)收費(fèi)、基金、資金、集資、保證金、捐款等多種多樣的名目的收入。此類收入約與當(dāng)年的稅收收入總額相差無(wú)幾；三是制度外收入，多由地方和部門越權(quán)擅自設(shè)立的收費(fèi)項(xiàng)目，亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派多屬此類?？傊?，我國(guó)的政府收入中，稅小費(fèi)大的不合理收入分配格局，決定了我們采用大口徑的稅負(fù)衡量標(biāo)準(zhǔn)是科學(xué)的。
　　
　　三、降低宏觀稅負(fù)水平，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的政策建議
　　
　?。ㄒ唬┱{(diào)整現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)。
　　1.對(duì)增值稅實(shí)行轉(zhuǎn)型調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅由于對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣，導(dǎo)致了對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的重復(fù)征稅，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)很重，同時(shí)對(duì)我國(guó)的出口企業(yè)也非常不利，直接影響了我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅轉(zhuǎn)型后，如果稅率維持不變的話，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大為減輕，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一定會(huì)調(diào)整、優(yōu)化。
　　2.企業(yè)所得稅兩稅合一。據(jù)測(cè)算，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為11％，內(nèi)資企業(yè)為22％，國(guó)有大中型企業(yè)為30％。這種狀況既不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合WTO關(guān)于規(guī)范稅制的要求，應(yīng)盡快合并兩套稅制，統(tǒng)一稅法。
　　3.開征新的稅種，開辟新的稅源。為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求，適時(shí)推出燃油稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等稅種，一方面使得稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而持續(xù)增長(zhǎng)，另一方面，又能調(diào)節(jié)社會(huì)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使得社會(huì)資源配置更和諧、更公平。
　?。ǘ┘訌?qiáng)稅收征管，確保稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增加。推行“金稅工程”，創(chuàng)新征管模式，整合信息資源，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，降低宏觀稅負(fù)水平，加強(qiáng)稅收征收管理，堅(jiān)持“寬口徑，低稅率、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的方針，合理確定和調(diào)整我國(guó)的稅負(fù)水平及其結(jié)構(gòu)。
　　（三）調(diào)整政府收入結(jié)構(gòu)，理順政府內(nèi)部的財(cái)力分配關(guān)系。實(shí)施費(fèi)改稅，杜絕預(yù)算外資金的膨脹。規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免。對(duì)一些可以享受優(yōu)惠和減免的行業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品，在稅法中要明確減免權(quán)限的歸屬和條件，各級(jí)政府也應(yīng)當(dāng)改變以稅收優(yōu)惠和減免為條件來進(jìn)行招商引資活動(dòng)和其它工作的開展。
　　作者單位：黃岡師范學(xué)院，商學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)
　　[1]袁振宇.關(guān)于進(jìn)一步改革和完善稅制的幾點(diǎn)思考[J].稅務(wù)研究，2