摘要：內(nèi)部控制的缺失使中小民營企業(yè)出現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)與規(guī)模擴(kuò)張的不和諧，嚴(yán)重制約其發(fā)展?jié)摿?。本文就山東欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營企業(yè)這一特殊群體的內(nèi)部控制現(xiàn)狀開展調(diào)研，與內(nèi)部控制發(fā)展不同階段特點(diǎn)進(jìn)行比較，界定山東欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展階段。
　　關(guān)鍵詞： 欠發(fā)達(dá)地區(qū) 中小民營企業(yè) 內(nèi)部控制
　　
　　一、山東欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　
　　1.內(nèi)部控制環(huán)境
　　控制環(huán)境指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境反映了中小企業(yè)內(nèi)部管理者、業(yè)主、其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動，包括：員工的勝任能力、誠實性和道德觀、組織結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、信息的傳遞、授權(quán)的方式、人力資源政策和實施七個方面。
　　通過對山東欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)研，顯示以下現(xiàn)狀：企業(yè)以血緣、親緣和地緣關(guān)系為聯(lián)結(jié)點(diǎn)發(fā)展起來，人才聘用主要通過松散型的招聘或創(chuàng)業(yè)者人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)資源實現(xiàn)。以非正式制度約束員工行為，以親屬關(guān)系維系工作關(guān)系，缺乏統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則和良好的道德行為標(biāo)準(zhǔn)。管理者注重生產(chǎn)效率的提高和硬環(huán)境建設(shè)，忽視企業(yè)文化軟環(huán)境建設(shè)，對知識和技術(shù)要求不高，不注重員工培訓(xùn)和素質(zhì)提高。員工文化水平低，對企業(yè)缺乏認(rèn)同感，追求短期利益。
　　以上現(xiàn)狀說明以下問題：家族式經(jīng)營管理方式和創(chuàng)始人獨(dú)斷專行的作風(fēng)，完全顯現(xiàn)了家族企業(yè)的三大弊端：復(fù)雜的親屬關(guān)系、感情關(guān)系與管理層次的糾纏；非家族成員進(jìn)入的障礙；企業(yè)主過度的集權(quán)與決策的獨(dú)斷性。親緣關(guān)系將優(yōu)秀管理人才排斥在外，人力資源發(fā)展缺乏后勁。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的不分離使企業(yè)所有權(quán)社會化程度低、管理層的社會化、知識化程度低、組織結(jié)構(gòu)不盡合理，很難實現(xiàn)信息有效、全面、及時向各個層級管理部門的傳遞；部門授權(quán)和責(zé)任不清，高層管理者包攬大小事務(wù)，使其困于日?，嵤露鵁o暇顧及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。
　　
　　2.會計系統(tǒng)
　　會計系統(tǒng)是利用會計作為管理工具，規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。筆者在對山東欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小民營企業(yè)的會計系統(tǒng)現(xiàn)狀堪憂，具體表現(xiàn)在：第一，財務(wù)體系不健全。60-70%民營企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)體系主要由會計主管、1—2名會計和出納構(gòu)成，會計負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)核算和報表編制報送等工作，出納處理涉及貨幣資金收支的業(yè)務(wù)，會計主管負(fù)責(zé)監(jiān)督會計、出納及完成會計、出納難以勝任的工作，根本無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要[2]。第二，沒有規(guī)范的財務(wù)制度。60%欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營企業(yè)基本不存在規(guī)范的財務(wù)會計制度，導(dǎo)致財會工作混亂，主要表現(xiàn)在：賬簿設(shè)置不規(guī)范，亂設(shè)賬簿或賬簿設(shè)置不全；建立內(nèi)外兩套賬，偷漏稅金；財會資料保管責(zé)任不明，財務(wù)會計資料丟失嚴(yán)重。沒有建立財產(chǎn)物資進(jìn)出審批制度、貨幣資金收支制約機(jī)制，導(dǎo)致許多企業(yè)出現(xiàn)“出納領(lǐng)導(dǎo)會計”、私設(shè)“小金庫”、資本運(yùn)作混亂的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險；財務(wù)人員素質(zhì)低下，管理制度不科學(xué)。
　　
　　3.控制活動
　　控制活動是用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序，包括職責(zé)劃分、交易授權(quán)、憑證與記錄、實物控制和獨(dú)立審計等。中小民營企業(yè)把企業(yè)做大到一定