摘要：我國(guó)目前的物流業(yè)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅政策，存在“重復(fù)征稅”與“政策漏洞”并存的問(wèn)題，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，制約了小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。為此，應(yīng)合理確定物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，統(tǒng)一物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，允許物流企業(yè)所得稅實(shí)行合并納稅。
　　關(guān)鍵詞:物流 稅收 改革
　　
　　適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，物流業(yè)迅速發(fā)展。美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)（council of logistics management）認(rèn)為：物流是為滿足消費(fèi)者需要而進(jìn)行的從起點(diǎn)到終點(diǎn)間的原材料、中間過(guò)程庫(kù)存、最終產(chǎn)品及相關(guān)信息高效率低成本流通和存儲(chǔ)的計(jì)劃、實(shí)施和控制的過(guò)程。當(dāng)今社會(huì)，物流正成為企業(yè)除降低物質(zhì)消耗和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率外的“第三利潤(rùn)源”，被經(jīng)濟(jì)學(xué)界稱為21世紀(jì)的“黃金產(chǎn)業(yè)”、“企業(yè)腳下的金礦”。
　　
　　一、物流業(yè)現(xiàn)行稅收政策
　　
　　國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等九部委《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》規(guī)定：合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)；物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅的基數(shù)?？梢?jiàn)，國(guó)家對(duì)物流業(yè)目前沒(méi)有專門制定稅收政策，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)行為按照營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)照相應(yīng)的稅目稅率計(jì)算繳納有關(guān)稅收。
　　在實(shí)際工作中，具有交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票資格的和不具有開(kāi)票資格的物流企業(yè)的稅收處理是不同的，具體為：
　　具有交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票資格的納稅人的稅務(wù)處理。（1）完全利用自有運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)等設(shè)施完成貨物運(yùn)輸?shù)?，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營(yíng)業(yè)稅；（2）對(duì)于租用運(yùn)輸工具或倉(cāng)儲(chǔ)等設(shè)施完成貨物運(yùn)輸?shù)?，如具備?lián)運(yùn)特點(diǎn)的按聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續(xù)承包者的各項(xiàng)費(fèi)用后，以其實(shí)際取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅；如不具備聯(lián)運(yùn)特點(diǎn)的，由于其有自開(kāi)票資格，一般會(huì)按照聯(lián)運(yùn)政策的規(guī)定運(yùn)作，在扣除支付費(fèi)用后的余額繳納3%的交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
　　不具有交通運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票資格的納稅人的稅務(wù)處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需開(kāi)具發(fā)票的，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按開(kāi)票金額征收營(yíng)業(yè)稅及其附加，同時(shí)代征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，綜合稅負(fù)達(dá)6.6%；（3）從事代理業(yè)的，其承接貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，在扣除支付費(fèi)用后，按實(shí)際取得的收入按服務(wù)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開(kāi)具交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因此貨主不能作為增值稅進(jìn)3cdbd96d1abd21b596d8f83f5bb35c3125256d75ca88101d794fefa409a64d16項(xiàng)稅額的抵扣。
　　
　　二、現(xiàn)行政策存在的主要問(wèn)題及其效應(yīng)
　　
　　1、現(xiàn)行政策存在的主要問(wèn)題
　　目前，物流業(yè)稅收政策存在的突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)在“重復(fù)征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：
　　重復(fù)征稅。物流業(yè)的復(fù)合性、多環(huán)節(jié)、大量外包的特點(diǎn)，使得現(xiàn)行物流業(yè)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。物流企業(yè)以自己擁有的運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、信息資源等為貨物提供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工整理、配送等一體化服務(wù)，其獲得的收入包括貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、加工整理、倉(cāng)儲(chǔ)保管等項(xiàng)目，這些收費(fèi)項(xiàng)目涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目有運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)。由于物流企業(yè)提供的為一體化服務(wù)，一般為一次性收取費(fèi)用；同時(shí)，由于一體化服務(wù)涉及產(chǎn)業(yè)多、地域廣，為了提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，物流企業(yè)一般會(huì)將部分業(yè)務(wù)分包給其他物流或相關(guān)服務(wù)企業(yè)。
　　政策漏洞?，F(xiàn)行物流業(yè)稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯(lián)運(yùn)”二個(gè)漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業(yè)一次性收取費(fèi)用，不便人為分解收入并按相應(yīng)的稅目稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；二則由于我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行貨物運(yùn)輸費(fèi)用可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其抵扣憑證為貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，因此，絕大部分生產(chǎn)企業(yè)希望其產(chǎn)品從生產(chǎn)地運(yùn)往銷售地的所有費(fèi)用都作為運(yùn)輸費(fèi)用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費(fèi)用時(shí)，傾向于全額開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票；三則此類企業(yè)具有自開(kāi)票納稅人資格，能夠自主開(kāi)具“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，因此，物流企業(yè)一般均按照貨主的要求全額開(kāi)具“交通運(yùn)輸業(yè)”發(fā)票，企業(yè)一次性收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納5%營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅收入均按3%的“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。虛假適用聯(lián)運(yùn)。營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：對(duì)自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其條件是自開(kāi)票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)合作方向自開(kāi)票納稅人開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
　　
　　2、現(xiàn)行政策產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)
　　不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠(chéng)信納稅的物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于非誠(chéng)信納稅物流企業(yè)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
　　制約小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務(wù)人支付的運(yùn)費(fèi)的7%作為貨主進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運(yùn)費(fèi)時(shí)要求索取“交通運(yùn)輸業(yè)”發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模物流企業(yè)，由于沒(méi)有自開(kāi)票資格，導(dǎo)致：（1）承接貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，按綜合稅負(fù)6.6%計(jì)算，稅負(fù)高于企業(yè)實(shí)際承受能力；（2）從事代理業(yè)的，其承接貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，在扣除支付費(fèi)用后，按實(shí)際取得的收入按服務(wù)業(yè)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開(kāi)具交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，貨主不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致失去競(jìng)爭(zhēng)力。
　　
　　三、進(jìn)一步完善物流業(yè)稅收政策
　　
　　合理確定物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，不受成本、費(fèi)用高低的影響，而且各環(huán)節(jié)均全額征收。
　　統(tǒng)一物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率。由于物流企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)既有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，又有倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)以及其他各種不同類型的業(yè)務(wù)，但在現(xiàn)行的稅收制度中，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率的規(guī)定，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是按3%征稅，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等按5%征稅，各環(huán)節(jié)稅負(fù)不同，不利于物流業(yè)運(yùn)作，也容易造成人為降低稅負(fù)問(wèn)題。物流業(yè)是個(gè)微利性行業(yè)，降低稅率有利物流業(yè)發(fā)展。
　　物流企業(yè)所得稅實(shí)行合并納稅。物流企業(yè)一般都實(shí)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，建立跨區(qū)物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，統(tǒng)一安排業(yè)務(wù)，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，統(tǒng)一核算，但由于各地的經(jīng)營(yíng)條件不同，盈利水平差異較大，按照現(xiàn)行所得稅政策，虧損不能彌補(bǔ)，企業(yè)實(shí)際綜合稅負(fù)較重。鑒于物流業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，應(yīng)允許物流企業(yè)由集團(tuán)（總機(jī)構(gòu)）匯總、合并繳納企業(yè)所得稅。
　　作者單位：深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)系
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