摘要：文章對各種負債形成利息，尤其是利息支出的會計處理提出會計核算辦法，并對短期借款利息、長期負債利息、借款費用資本化等各種利息支出情況逐一進行了分析和研討。
　　關(guān)鍵詞：短期借款；長期負債；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；利息支出
　　
　　一、短期借款利息支出的會計處理
　　
　　短期借款利息支出計入“財務(wù)費用”賬戶，同時貸記“應(yīng)付利息”賬戶。新企業(yè)會計準則取消了“預(yù)提費用”賬戶和“待攤費用”賬戶。這樣，企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的待攤費用不再跨期攤銷，而是直接計入當(dāng)期損益。同樣，企業(yè)實際發(fā)生的預(yù)提利息也不再通過“預(yù)提費用”賬戶核算，而是計入“應(yīng)付利息”賬戶。
　　【例1】某企業(yè)于1999年4月1日向銀行借入100000元，年利率為7.8%，期限為3個月，到期一次還本付息。做會計分錄如下：
　　取得借款時
　　借：銀行存款100000
　　貸：短期借款100000
　　4月、5月末預(yù)提借款利息時
　　借：財務(wù)費用 650
　　貸：應(yīng)付利息650
　　6月末還本付息時
　　借：短期借款100000
　　應(yīng)付利息1300
　　財務(wù)費用650
　　貸：銀行存款101950
　　
　　二、長期負債利息支出的會計處理
　　
　　企業(yè)的長期負債包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。按照規(guī)定，通常情況下長期負債到期一次還本付息的利息支出應(yīng)通過該長期負債的明細賬戶核算，而不再另設(shè)置一級賬戶單獨利息支出利息。
　　【例2】2007年1月5日，企業(yè)從銀行取得2年期借款6000000元用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，年利率為6%，到期一次還本付息。做會計分錄如下：
　?。?）取得借款時
　　借：銀行存款6000000
　　貸：長期借款——本金6000000
　?。?）年末結(jié)轉(zhuǎn)借款利息時
　　借：財務(wù)費用360000
　　貸：長期借款——應(yīng)付利息360000
　?。?）次年末，結(jié)轉(zhuǎn)借款付息時
　　借：財務(wù)費用 360000
　　貸：長期借款——應(yīng)付利息360000
　　（4）2009年1月5日，歸還本息
　　借：長期借款——本金6000000
　　——應(yīng)付利息720000
　　貸：銀行存款6720000
　　
　　三、借款費用資本化中利息支出的會計處理
　　
　　為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品而從銀行取得的長期專門借款需要按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的要求進行處理借款利息支出。要注意如下幾個問題：
　　第一，預(yù)計的長期借款利息應(yīng)通過“長期借款”賬戶進行核算，而不是計入“預(yù)提費用”賬戶。長期借款的3PIR6kBy0I93qaHlSpB5pTvF51x8teiuFXpSH5perdM=利息支出應(yīng)根據(jù)長期借款的用途和期間分別計入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“財務(wù)費用”等賬戶。
　　第二，如果企業(yè)取得暫時閑置的長期借款因存入銀行或者投資取得利息收入或投資收益，應(yīng)扣除利息收入或投資收益后再資本化。
　　【例3】甲公司于2007年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和200年1月1日支付工程進度款為1500萬元、2500萬元和1500萬元。
　　甲公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限3年，年利率為6%，另外在2007年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。
　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資收益率為0.5%。
　　有關(guān)處理如下：
　　確定借款費用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。
　　計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：
　　2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）
　　2008年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）
　　計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行投資取得的收益：
　　2007年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）
　　2008年1月1日至6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）
　　2007年利息資本化金額=260-75=185（萬元）
　　2008年利息資本化金額=200-15=185（萬元）
　　會計分錄如下：
　　2007年12月31日：
　　借：在建工程1850000
　　 應(yīng)收利息 750000
　　貸：應(yīng)付利息2600000
　　2008年6月30日：
　　借：在建工程1850000
　　 應(yīng)收利息150000
　　貸：應(yīng)付利息 2000000
　　
　　四、未滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利息支出的會計處理
　　
　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)可以是單項金融資產(chǎn)，也可以是一組類似的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)企業(yè)仍然保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。金融資產(chǎn)與金融負債應(yīng)當(dāng)分別計量，不得相互抵消。在隨后的會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。此時，所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債應(yīng)在反映企業(yè)所保留的權(quán)利和義務(wù)的基礎(chǔ)上進行計量，即：如果所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，對相關(guān)負債的計量應(yīng)當(dāng)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價值等于企業(yè)保留的權(quán)利和義務(wù)的攤余成本；如果所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量的，對相關(guān)金融負債的計量應(yīng)當(dāng)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價值等于企業(yè)保留的權(quán)利和義務(wù)的公允價值。但是，如果所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關(guān)負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
　　【例4】A公司于2007年4月1日將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200000元，年利率為3.5%。同時，A公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后由A公司將該筆國債回購，回購價為201750元。2007年7月1日，A公司該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小，A公司應(yīng)做如下會計處理：
　　第一，判斷應(yīng)否終止確認。由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后A公司應(yīng)將該筆國債購回，因此，可以判斷，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，A公司不應(yīng)終止確認該筆國債。
　　第二，2007年4月1日，A公司出售該筆國債時：
　　借：銀行存款200000
　　貸：賣出回購金融資產(chǎn)款200000
　　第三，資產(chǎn)負債表日確認利息費用時。2007年6月30日，A公司應(yīng)按實際利率計算賣出回購國債的利息費用，由于該筆國債合同利率與實際利率差異較小，A公司可以以合同利率計算確定利息費用。
　　賣出回購國債的利息費用=200000×3．5%×3/12=1750（元）
　　借：利息支出1750
　　貸：賣出回購金融資產(chǎn)款1750
　　2007年7月1日，A公司回購時
　　借：賣出回購金融資產(chǎn)款201750
　　貸：銀行存款201750
　　
　　參考文獻：
　　財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民