摘要：2004年4月1日實(shí)施的《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》規(guī)定民辦學(xué)校依法享受與公辦學(xué)校同等待遇，與之相配套的是2004年1月1日實(shí)施的《關(guān)于教育稅收政策的通知》。由于各地稅務(wù)部門對(duì)上述政策的理解存在偏差，致使民辦學(xué)校在稅收政策上仍然不能完全享受與公辦學(xué)校同等待遇。文章對(duì)此問題進(jìn)行了探討，并提出了建議，以期民辦學(xué)校發(fā)展有一個(gè)良好的稅收環(huán)境。
　　關(guān)鍵詞：教育稅收；民辦教育；探討；建議
　　
　　《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第399號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《促進(jìn)法》）規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定?！钡珡哪壳皝砜矗褶k學(xué)校并沒有完全享受與公辦學(xué)校稅收上的同等待遇，仍然有以下幾個(gè)方面的問題。
　　
　　一、民辦學(xué)校稅收問題
　　
　?。ㄒ唬?duì)收費(fèi)沒納入財(cái)政預(yù)算管理范疇的民辦學(xué)校征稅
　　財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《教育稅收政策》）中規(guī)定：“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅?！卑丛撘?guī)定，民辦學(xué)校其收費(fèi)不納入財(cái)政預(yù)算管理范疇，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。目前絕大多數(shù)民辦學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)由于沒有納入到財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理，這則規(guī)定實(shí)際上將民辦學(xué)校排除在免征企業(yè)所得稅的范疇之外，這與《促進(jìn)法》中規(guī)定的捐資舉辦和不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享受同等的稅收優(yōu)惠政策相矛盾?！洞龠M(jìn)法》并沒有明確以“納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理”稅收優(yōu)惠政策的先決條件。由于民辦學(xué)校并沒有獲得財(cái)政性資金，要求他們將收費(fèi)“納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理”，既不合法也不合理，更不能以此作為不給民辦學(xué)校依法享受與公辦學(xué)校同等稅收優(yōu)惠政策的理由。將民辦學(xué)校的收費(fèi)納入到財(cái)政預(yù)算管理范疇，除了能加強(qiáng)民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)管外，不僅增加財(cái)政部門核算手續(xù)，而且在一定程度上影響了民辦學(xué)校資金使用。
　　（二）稅收優(yōu)惠政策的分類標(biāo)準(zhǔn)不同
　　《教育稅收政策》中規(guī)定：“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅”。該規(guī)定是根據(jù)學(xué)校是否是學(xué)歷教育而有所區(qū)別，而在《促進(jìn)法》中，是以學(xué)校是否“要求取得合理回報(bào)”為享受不同的稅收優(yōu)惠政策的分水嶺。由于理解的不同，尤其是對(duì)于舉辦學(xué)歷文憑教育和自考性質(zhì)的民辦學(xué)校是否是學(xué)歷教育存在著理解的差異，使得各地在執(zhí)行對(duì)民辦學(xué)校稅收政策上有所偏差。
　?。ㄈ┎荒芟硎芊菍W(xué)歷教育收入的免稅政策
　　《教育稅收政策》規(guī)定：“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！币簿褪钦f公辦學(xué)校（政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校），其非學(xué)歷性質(zhì)教育收入全部歸學(xué)校所有，則免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是民辦學(xué)校，則需要繳納按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一規(guī)定看，民辦學(xué)校的非學(xué)歷性教育收入，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而不論收入是否歸學(xué)校所有，這項(xiàng)規(guī)定顯然把民辦學(xué)校和公辦學(xué)校放在了不平等位置上。
　?。ㄋ模昂侠砘貓?bào)”的稅收政策問題沒有得到合理解決
　　我國(guó)的民辦學(xué)校絕大多數(shù)屬于投資辦學(xué)而非捐資辦學(xué)，通過辦學(xué)來獲取合理回報(bào)是廣大投資者的一個(gè)根本意愿。上海教科院民辦教育研究所對(duì)45所民辦學(xué)校，在關(guān)于合理回報(bào)及相關(guān)心態(tài)的調(diào)研中顯示，70%以上的民辦學(xué)校舉辦者都有獲得合理回報(bào)的要求?！洞龠M(jìn)法》出臺(tái)之后，民辦學(xué)校的投資者可以取得“合理回報(bào)”的訴求得到進(jìn)一步明確。然而，2004年9月之后，全國(guó)民辦學(xué)校統(tǒng)一換證時(shí)，全國(guó)各級(jí)各類民辦學(xué)校近萬所，而要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校不足百所。其中，最重要的原因就是現(xiàn)行的民辦學(xué)校稅收政策不明朗，如果要求取得合理回報(bào)，學(xué)校則可能面臨著稅收政策上的風(fēng)險(xiǎn)，可能按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，如廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局聯(lián)合頒發(fā)的《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》，明確規(guī)定按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，并有所降低，按個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得確定稅率后進(jìn)行征稅。對(duì)要求合理回報(bào)的民辦學(xué)校征稅，影響了辦學(xué)者的積極性，容易引發(fā)辦學(xué)的短期行為。
　?。ㄎ澹o法享受政策優(yōu)惠
　　《教育稅收政策》規(guī)定：“對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅?！憋@然，如果是個(gè)人投資舉辦的民辦學(xué)校，則需要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅?！洞龠M(jìn)法》第四條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人可以單獨(dú)或者聯(lián)合舉辦民辦學(xué)校。”并沒有說明個(gè)人出資辦學(xué)與社會(huì)組織辦學(xué)有什么區(qū)別，個(gè)人投資辦學(xué)同樣具有法人資格，也應(yīng)同樣享受上述的優(yōu)惠政策。
　?。┎荒芟硎苘嚧褂枚惖拿舛惔?br/>　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》“由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船”免征車船使用稅。而對(duì)民辦學(xué)校接送師生的校車則要按規(guī)定繳納車船使用稅。顯然是對(duì)民辦學(xué)校稅收的不公平待遇。
　　
　　二、民辦學(xué)校稅收政策問題的探討
　　
　　社會(huì)力量辦學(xué)事業(yè)作為公益事業(yè)，是社會(huì)主義事業(yè)的組成部分。無論是《教育法》還是《社會(huì)力量辦學(xué)條例》均明確規(guī)定了“學(xué)校不得以營(yíng)利為目的”。而且，民辦學(xué)校沒有享受國(guó)家財(cái)政的支持，卻同樣為國(guó)家培養(yǎng)建設(shè)人才。
　　（一）不論是否要求合理回報(bào)，都應(yīng)同樣享受稅收優(yōu)惠政策
　　由于教育是一項(xiàng)公益性非營(yíng)利性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，無論其是否要求取得合理回報(bào)，其公益性均不能改變。在國(guó)家教育投入總體不足的情況下，在稅收政策上更需要有某些優(yōu)惠待遇，以促進(jìn)民辦教育的發(fā)展。即使是要求取得合理回報(bào)的學(xué)校，由于行業(yè)的特殊性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中仍屬于弱者，更需要當(dāng)?shù)卣哉叻龀帧?br/>　　我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率主要是以企業(yè)為主體制定的，其前提是企業(yè)是以營(yíng)利為目的的，將此稅率完全套用在非營(yíng)利性的民辦非企業(yè)組織上，顯然有失公允，也有違《民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例的精神?，F(xiàn)階段，由于稅收政策的不明朗，一些投資者為了眼前利益不受損害，或出讓學(xué)校，或轉(zhuǎn)讓學(xué)校的股權(quán)，有些便通過一些手段來轉(zhuǎn)移學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余，減少學(xué)校的資產(chǎn)，力求使自己的投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，影響了民辦學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，國(guó)家應(yīng)取消對(duì)要求合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策限制，取消民辦學(xué)校套用企業(yè)所得稅政策。
　?。ǘ┕k學(xué)校同等享受稅收優(yōu)惠政策
　　稅收政策具有較強(qiáng)的剛性，稅收優(yōu)惠政策得當(dāng)，對(duì)于民辦學(xué)校具有較強(qiáng)的鼓勵(lì)性，反之會(huì)影響民辦學(xué)校的健康發(fā)展。民辦學(xué)校教育作為公益事業(yè)，是社會(huì)主義事業(yè)的組成部分。無論是《教育法》還是《社會(huì)力量辦學(xué)條例》均明確規(guī)定了“學(xué)校不得以營(yíng)利為目的”與公辦學(xué)校沒有區(qū)別。
　　因此，不論民辦學(xué)校取得的是學(xué)歷教育收入還是非學(xué)歷教育收入，只要?dú)w學(xué)校所有應(yīng)享受免稅的優(yōu)惠政策；在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅上，只要是具有法人資格民辦學(xué)校就應(yīng)享受與公辦學(xué)校等待遇。因此，國(guó)家應(yīng)梳理相關(guān)民辦學(xué)校的法律關(guān)系，使民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享受同等的稅收政策，同時(shí)考慮民辦學(xué)校的特性，在稅收層面給予更多的優(yōu)惠。
　　
　　
　　三、當(dāng)前民辦學(xué)校處理稅收問題的建議
　　
　?。ㄒ唬┌褜W(xué)校辦成“精品”
　　由于公辦學(xué)校擴(kuò)招，開辦二級(jí)學(xué)院，以及開展成人教育、自學(xué)考試教育等，對(duì)民辦學(xué)校產(chǎn)生了極大的沖擊。發(fā)展的資金問題，生源問題，師資問題已經(jīng)影響到了民辦學(xué)校的生存和持續(xù)發(fā)展，“合理回報(bào)”已經(jīng)不是民辦學(xué)校的首要問題。
　　把學(xué)校辦成精品，在市場(chǎng)上立于不敗之地，才是當(dāng)前民辦學(xué)校辦學(xué)者重中之重的任務(wù)。在國(guó)家關(guān)于“合理回報(bào)”政策不明朗的情況下，最好不要申請(qǐng)要求合理回報(bào)，以保證學(xué)校平穩(wěn)發(fā)展。但辦學(xué)者可以在學(xué)校董事會(huì)章程和學(xué)校章程上做文章，稅收政策明朗化后變更為要求取得合理回報(bào)的學(xué)校留下空間。
　?。ǘ┱J(rèn)真研究稅收政策，做好稅收籌劃工作
　　1、認(rèn)真履行學(xué)校的納稅義務(wù)。辦學(xué)畢竟不同于辦企業(yè)，無論是否要求取得合理回報(bào)，民辦學(xué)校都是一個(gè)社會(huì)公益性事業(yè)，而不是真正意義上營(yíng)利組織，所以，作為民辦學(xué)校更應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究稅收政策，在辦學(xué)過程中，無論是否有納稅義務(wù)，應(yīng)及時(shí)辦理納稅申報(bào)，主動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估，及時(shí)糾正自己在稅收處理上的錯(cuò)誤，規(guī)避稅務(wù)稽查的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)，防止稅收政策理解錯(cuò)誤所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，造成不必要的損失。
　　2、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。民辦學(xué)校應(yīng)遵守《會(huì)計(jì)法》及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范使用票據(jù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，使用合格的會(huì)計(jì)人員，嚴(yán)格區(qū)分不同收入來源，防止產(chǎn)生不必要的稅收支出，規(guī)避因?yàn)樨?cái)務(wù)管理所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)民辦學(xué)校的預(yù)算管理，實(shí)行民辦學(xué)校的預(yù)決算制度，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，精打細(xì)算，節(jié)約辦學(xué)成本。對(duì)于要求將來取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，在財(cái)務(wù)管理上更要做到“查得起，亮得出”。對(duì)于學(xué)校的合理回報(bào)可借鑒企業(yè)的一些做法，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，同時(shí)，在保證學(xué)校良好運(yùn)行的前提下，最大限度地滿足自己的投資回報(bào)的訴求。
　　3、認(rèn)真履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。面對(duì)資金壓力和師資壓力，不少民辦學(xué)校往往靠減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)來提高教師的工資待遇，這種做法加大了辦學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。正確做法應(yīng)是進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃，如嚴(yán)格區(qū)分工資性收入（工資、獎(jiǎng)金、福利）和教師科研經(jīng)費(fèi)之間的界限，避免科研經(jīng)費(fèi)合并工資中一起發(fā)放，增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增加；嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)設(shè)施投入和工資之間的界限，避免將正常教學(xué)設(shè)施如電腦等直接發(fā)給教師個(gè)人，成為教師個(gè)人資產(chǎn)，從而增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)等等。
　　4、爭(zhēng)取政府和社會(huì)各界支持。為了教育事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)境內(nèi)、境外組織和個(gè)人捐資助學(xué)的優(yōu)惠政策，例如：用于舉辦民辦學(xué)校這一公益事業(yè)的捐贈(zèng)物資可減征或免征關(guān)稅政策；企業(yè)和個(gè)人對(duì)教育事業(yè)捐贈(zèng)，可在其繳納所得稅前全額或按一定比例扣除等。另外，民辦學(xué)校應(yīng)多方爭(zhēng)取政府的政策支持和資助，如銀行信貸、貧困生資助、民辦教師的社會(huì)保險(xiǎn)資助、民辦教師的職稱評(píng)定優(yōu)惠政策等，爭(zhēng)取建設(shè)穩(wěn)定的民辦師資隊(duì)伍，籌集民辦建設(shè)發(fā)展資金，使民辦學(xué)校得到穩(wěn)定健康地發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例[S].國(guó)務(wù)院令[第399號(hào)].
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　　3、楊龍軍.民辦教育稅收問題探討[J].稅務(wù)