摘要：文章論述了公司治理的特性，分析了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，明確了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，提出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立模式。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；審計(jì)委員會(huì)
　　
　　自20世紀(jì)40年代以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折時(shí)期，其顯著標(biāo)志是出版了第一本著名的內(nèi)部審計(jì)專著，并成立了獨(dú)立的“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”。前者宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的誕生，后者讓內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了社會(huì)職業(yè)領(lǐng)域。正是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再拘泥于查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等多層次管理范疇，使得內(nèi)部審計(jì)職業(yè)受到組織各級(jí)管理者的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是完善公司治理不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。
　　
　　一、公司治理及其特性
　　
　　公司治理問(wèn)題的產(chǎn)生，根源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此所導(dǎo)致的委托——代理問(wèn)題。它所要研究的問(wèn)題不是一般的公司經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，治理的目的在于如何有效地抑制代理成本，解決管理層的選擇與激勵(lì)問(wèn)題，并實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，它并不涉及公司具體的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。中外有關(guān)公司治理的表述很多，其中經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的定義相對(duì)來(lái)說(shuō)比較全面與精確，它指出：“公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說(shuō)明了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí)，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段?！痹陟o態(tài)上，公司治理表現(xiàn)為如何定義公司利益相關(guān)者們之間關(guān)系的游戲規(guī)則，在動(dòng)態(tài)上表現(xiàn)為如何選擇一套有助于直接或間接執(zhí)行這些規(guī)則的機(jī)制。
　　公司治理問(wèn)題的重要內(nèi)容是建立股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)之間相互制約的治理結(jié)構(gòu)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)能做到：第一，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，合理確定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系，在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機(jī)制，避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題；第二，根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則，能充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，靈活采用多種激勵(lì)方式，力求不同權(quán)利主體的利益得到最大；第三，建立有效的約束機(jī)制，減少、遏止甚至杜絕“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“逆向選擇”等行為與現(xiàn)象，進(jìn)而在制度安排上降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益；第四，具備能保證真實(shí)、完整、及時(shí)地披露與公司有關(guān)的全部重大問(wèn)題的信息披露機(jī)制，從根本上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，使信息使用者做出正確的判斷和科學(xué)的決策，全面維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)主體的利益，減少和解決“信息不對(duì)稱”等問(wèn)題及其產(chǎn)生的諸多弊端。
　　
　　二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理——理論分析
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)契約理論認(rèn)為，企業(yè)是有關(guān)要素投入者之間一系列長(zhǎng)期契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。企業(yè)是物資資本和人力資本所有者之間契約的網(wǎng)絡(luò)。這些契約的另一面就是股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理、員工和其他利益相關(guān)者之間的委托代理關(guān)系。作為簽約人的企業(yè)參與者，必須對(duì)自己投入企業(yè)的要素?fù)碛忻鞔_的產(chǎn)權(quán)（即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)）。由于契約的不完全性，企業(yè)的要素投入者未來(lái)的收益是不確定的。產(chǎn)權(quán)的主要功能在于確定人們生產(chǎn)勞動(dòng)和產(chǎn)品分配的規(guī)則，并確保創(chuàng)新利潤(rùn)能歸于創(chuàng)新者。公司治理以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，主要涉及公司控制權(quán)的配置和行使、對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員及職工的監(jiān)控以及對(duì)他們工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)制度等。
　　受托責(zé)任理論認(rèn)為，資源的管理者對(duì)資源所有者承擔(dān)著有效管理所有者所托付資源的責(zé)任，即資源的受托者承擔(dān)有對(duì)資源的解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。受托責(zé)任之所以存在，首要原因在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。公司治理的一個(gè)重要和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是所有者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而審計(jì)的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)的要求不僅僅是所有者的要求，也是經(jīng)營(yíng)者的意愿，審計(jì)的作用在平衡不對(duì)稱信息、促使利益相關(guān)者利益最大化和使代理合同有效執(zhí)行的過(guò)程中得到了充分體現(xiàn)。衡量受托責(zé)任是否完成的依據(jù)往往是一些指標(biāo)：財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量或非定量指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)等。佩頓和利特爾頓的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中將受托責(zé)任分成財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任和管理受托責(zé)任。前者屬于董事會(huì)、管理當(dāng)局及全體員工對(duì)股東所承擔(dān)的責(zé)任，后者屬于員工對(duì)管理當(dāng)局、管理當(dāng)局對(duì)董事會(huì)所承擔(dān)的責(zé)任。不管受托責(zé)任的內(nèi)容怎樣，它必須加以計(jì)量，而會(huì)計(jì)和審計(jì)就是受托責(zé)任內(nèi)容的最好計(jì)量者、控制者，是受托責(zé)任關(guān)系中聯(lián)系委托人和受托人的橋梁。受托人提供會(huì)計(jì)信息，旨在反映其履行受托責(zé)任的過(guò)程和結(jié)果，并向委托人交代；委托人則需利用審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)信息，判斷受托人對(duì)受托責(zé)任履行得如何，并以此作為獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的依據(jù)。從受托人角度看，受托責(zé)任可分為外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任。外部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以組織外部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)的生產(chǎn)和發(fā)展則以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。作為一種落實(shí)受托責(zé)任的控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)主要履行兩方面的責(zé)任：一方面審核各責(zé)任部門向上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門提交的報(bào)告是否真實(shí)；另一方面要評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任部門受托責(zé)任的完成情況，從而為管理當(dāng)局的整個(gè)管理控制提供可靠、相關(guān)的信息。
　　委托代理理論認(rèn)為，在公司的組織結(jié)構(gòu)中，股東與管理層之間、股東與債權(quán)人之間、管理層與其他員工之間都存在著一種委托代理關(guān)系。代理人作為自利的經(jīng)濟(jì)人，具有與委托人不同的目標(biāo)函數(shù)，具有機(jī)會(huì)的行為傾向。公司治理的中心問(wèn)題就是解決代理問(wèn)題即如何使代理人維護(hù)委托人的利益問(wèn)題。因此，建立有效的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的重要組成部分。當(dāng)代理人為委托人工作，而工作的成果同時(shí)取決于投入的努力和不由主觀意志決定的各種客觀因素，且當(dāng)兩種因素對(duì)委托人來(lái)說(shuō)無(wú)法完全區(qū)分時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生委托——代理問(wèn)題，或稱為代理人的“道德風(fēng)險(xiǎn)”（如偷懶、偷工減料、假公濟(jì)私等）和委托人的“逆向選擇”（如選擇了不稱職的管理人員等）。委托——代理問(wèn)題實(shí)質(zhì)就是信息不對(duì)稱問(wèn)題。經(jīng)理人員掌握企業(yè)的充分完全的信息，而資產(chǎn)所有者只能有大概的了解，當(dāng)出資者與管理者都追求本身的效用最大化時(shí)，不對(duì)稱信息就會(huì)發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，代理人處于信息優(yōu)勢(shì)，為解決信息分布不對(duì)稱引起的代理成本的增加，委托人會(huì)采取各種措施，包括：報(bào)告制度（信息披露）、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督體系。前兩者可稱為是對(duì)代理人的軟約束，監(jiān)督體系是硬約束。這種監(jiān)督體系也是從兩權(quán)分離之時(shí)就存在，有的已寫進(jìn)法律，審計(jì)是公司監(jiān)督體系的重要組成部分。報(bào)告制度、激勵(lì)機(jī)制的有效運(yùn)行離不開(kāi)審計(jì)活動(dòng)。報(bào)告的真實(shí)公允需要審計(jì)的鑒定，激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施需要審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的中肯評(píng)價(jià)，審計(jì)還是其他監(jiān)督控制措施成功實(shí)施的必要條件，如董事會(huì)可委托內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制制度，以檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理方針的合理性、有效性等。
　　
　　三、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用
　　
　　契約理論、受托責(zé)任理論、委托代理理論構(gòu)成了公司治理與內(nèi)部審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)，也體現(xiàn)了公司治理與內(nèi)部審計(jì)有著共同的追求目標(biāo)、共同關(guān)注的利益群體、共同面臨的問(wèn)題。因此，它們是密不可分、相輔相成的。一方面，公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果；另一方面，合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通，左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和正確，最大限度地保護(hù)各利益主體的權(quán)益。因此，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，它在健全公司委托代理關(guān)系過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。
　　
　　四、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位——隸屬于審計(jì)委員會(huì)
　　
　　國(guó)外許多企業(yè)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、不少國(guó)家的政府和社會(huì)組織都鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)置這種委員會(huì)。它一般由不參加董事會(huì)的外部董事組成，少數(shù)企業(yè)也有包括本組織一些業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人或聘請(qǐng)外部專家參加，委員會(huì)的組織須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并成為它的常設(shè)機(jī)構(gòu)。一方面，審計(jì)委員會(huì)對(duì)支持和保證內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展起了重要作用，它從屬于董事會(huì)能直接向其報(bào)告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉而獨(dú)立履行職責(zé)；另一方面，審計(jì)委員會(huì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，掌握企業(yè)的各種信息，履行其職責(zé)：（1）審查內(nèi)部審計(jì)部門的《章程》，包括其宗旨、職責(zé)的恰當(dāng)性與執(zhí)行情況；（2）認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免；（3）審查內(nèi)部審計(jì)的期間計(jì)劃、重大項(xiàng)目計(jì)劃及其工作報(bào)告；審查內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)預(yù)算并有適當(dāng)?shù)馁Y源；（4）審議重大的審計(jì)事項(xiàng)和問(wèn)題；（5）審查內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效檢查和評(píng)價(jià)并向董事會(huì)反映其健全的程度；（6）提出聘請(qǐng)外部審計(jì)的意見(jiàn)并與其保持聯(lián)系；（7）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系和配合。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)如圖1所示：
　　
　　實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)控制的有效性，在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。它是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的手段，保證了受托責(zé)任的落實(shí)。而要確保內(nèi)部審計(jì)的有效性，其在公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)處于較高的位置，有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性和權(quán)威性。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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　?。ㄗ髡邌挝唬簭V西大學(xué)商學(xué)院）