摘要：會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算的質量保障，只有核算沒有監(jiān)督。就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。目前我國會計監(jiān)督仍存在一些問題。文章擬在分析這些問題的基礎上。提出完善我國會計監(jiān)督的政策建議。
　　關鍵詞：會計監(jiān)督：政策建議
　　
　　會計監(jiān)督主體是經過授權的會計機構和會計人員。監(jiān)督對象是企業(yè)經濟活動的全過程，主要包括：監(jiān)督流動資產的使用，保證流動資產的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流動費用；監(jiān)督收益和利潤，反映企業(yè)真實的經濟效益；監(jiān)督企業(yè)財政政策和財經紀律的遵守情況，提高企業(yè)遵守法規(guī)的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，確保各項經濟活動的合法性、合理性，保障會計信息的相關性、可比性和可靠性，最終提高企業(yè)的社會效益和經濟效益。但在我國現(xiàn)階段，會計監(jiān)督體系仍舊存在著一些問題。
　　
　　一、會計監(jiān)督的必要性
　　
　　(一)會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求
　　現(xiàn)代企業(yè)制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權與經營權的分離，使得與企業(yè)經營活動及其結果息息相關的企業(yè)所有者、債權人、管理者、政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調關系，依靠規(guī)范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據(jù)會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業(yè)的經營管理。
　　
　　(二)會計監(jiān)督是維護所有者權益的需要
　　政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平和經濟的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督，滿足所有者的資本保全、保值、增值要求。
　　
　　(三)會計監(jiān)督是規(guī)范經濟行為、促進經濟健康發(fā)展的需要
　　企業(yè)之間存在著經濟效益差，管理水平低、社會負擔和債務負擔沉重，存在生產經營規(guī)模偏小、產品檔次低下、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體素質不高，企業(yè)管理特別是財務管理不善，財經紀律松弛，會計監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。阻礙了市場經濟的健康、有序發(fā)展。為此，國家三令五申要求整頓經濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督若干問題規(guī)定》等來規(guī)范經濟行為，加強經濟活動中的財務管理和會計監(jiān)督。這也再次印證了經濟越發(fā)達，會計監(jiān)督越重要的真理。
　　
　　二、企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題
　　
　　(一)我國會計監(jiān)督法律約束機制不全
　　我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計機構和會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。
　　隨著經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經營機制、經營方式等不斷更新。在整個經濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對所出現(xiàn)的經濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。比如，新的《會計法》雖已頒布，但相關配套法規(guī)沒有跟上。在我國證券市場發(fā)生的諸多事件，從“深圳原野”到“云南紅塔”，從“瓊民源”到“紅光實業(yè)”，從“鄭百文”到“銀廣廈”等，都嚴重損害了公眾股東的利益，但卻沒有法律條款對當事責任人進行制裁，使會計監(jiān)督形同虛設，有“你方唱罷我登場”的滋味。因此，隨著我國經濟的多元化發(fā)展，若不健全有針對性的會計制度和核算體系，將難以適應復雜多樣的經濟活動。
　　
　　(二)企業(yè)會計監(jiān)督在相當大的范圍內已難以協(xié)調國家與企業(yè)之間的利益矛盾
　　改革使企業(yè)自主權不斷擴大，企業(yè)作為獨立的經濟實體，要求按自己的意志支配其資產，決定其財務收支范圍和標準；而企業(yè)會計監(jiān)督只承認按國家財政利益制定的財務制度標準。當企業(yè)財務自主權要求下的行為與國家的規(guī)定差異較大時，原有監(jiān)督體系在協(xié)調雙方利益矛盾時往往顯得力不從心。
　　
　　(三)企業(yè)會計監(jiān)督已不能有效保護所有者權益不受侵犯
　　在所有權與經營權相分離的情況下，會計監(jiān)督作為企業(yè)財會管理的一個重要組成部分，主要聽從經營者的指令。當經營者的指令與所有者的權益發(fā)生背離時，會計人員通常以經營者的指令為主，因而常常損害所有者的權益。
　　
　　(四)內部控制制度失調
　　主要體現(xiàn)在有的單位從根本上缺乏內部監(jiān)督和控制制度，以致會計制度混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經常發(fā)生。例如，曾經聞名全國的鄭州亞細亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場中第一設立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設立琴臺；第一創(chuàng)立自己的儀仗隊；第一個在中央電視臺做廣告。而對于它的倒閉，內部控制的缺失和缺陷難逃其責。還有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度，出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”的現(xiàn)象，會計管理混亂。
　　
　　(五)會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強
　　企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此，會計人員的綜合素質及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。市場經濟應有賴以運行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規(guī)則發(fā)生碰撞時，只有進行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。
　　前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。另外，會計人員的監(jiān)督意識不強、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風險意識、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、唯命是從，在權大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。
　　
　　三、加強會計監(jiān)督的對策
　　
　　(一)加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障
　　 會計監(jiān)督的有效實施離不開一系列的法律法規(guī)，因此要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺<會計法>實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光。同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系建設的步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。
　　
　　(二)加強內部控制制度建設
　　內部控制是人類從事社會生產實踐活動過程中的一種約束機制，它伴隨著人類社會生產實踐活動的發(fā)展而發(fā)展。建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)督機構，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風險”；改進內部治理機制，建立多元化的約束機制。要高度重視外部社會環(huán)境對內部社會環(huán)境的影響。目前，我國在內部控制方面仍處于探索階段，許多人機械地把內部控制理解為各種規(guī)章的制定，認為只要建立了各種規(guī)章就等于建立了內部控制，而忽視了環(huán)境建設及整個控制過程。
　　
　　(三)明確會計主體，加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任
　　內部監(jiān)督的執(zhí)行者是單位會計人員，長期以來，會計與單位領導的關系一直很微妙，其一切工作保障來源于單位領導，因此對于違法行為不敢怒也不敢言。在我國實際工作中，有些單位領導認為自己說了算，強令指示會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進iJBBWWsAs2yvRLuZ6l5N6w==行。因此，明確單位領導的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。單位領導人作為會計責任主體，必須懂管理、懂業(yè)務、懂會計，熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章，對自己負責、對單位負責、對法律負責。負責人應對本單位的會計資料的真實性、完整性、合法性負責，應保證會計人員依法履行職責，不得授意、指示、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就明確和加強了單位負責人在會計行為的主體地位，為會計人員在工作中提供了保障。因此，會計監(jiān)督不僅僅是會計機構、會計人員的事情，單位領導人也應當積極支持，保障會計機構、會計人員行使好會計監(jiān)督職權。
　　
　　(四)加強外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用
　　在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的，還必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關規(guī)定，以獨立第三者身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給我們的警示就在于，注冊會計師對現(xiàn)有準則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調控。這樣，在建立健全單位內部會計監(jiān)督制度的基礎上規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來，使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合協(xié)調一致，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
　　
　　(五)培養(yǎng)高素質的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設
　　提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經營活動的整個過程，他的素質的高低直接影響會計信息輸出的質量。
　　高素質的會計人員必須具備以下幾方面的條件：首先要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。具備這樣素質的會計人員才能適應經濟發(fā)展需要，也是使會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。會計人員還要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務素質的繼續(xù)提高，為他們提供機會使其接受繼續(xù)教