摘要：內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。文章首先簡單概括了內(nèi)部控制制度，然后分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)的改進措施。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：會計責(zé)權(quán)；內(nèi)部審計
　　
　　一、內(nèi)部控制的概述
　　
　　企業(yè)內(nèi)部控制制度是運用現(xiàn)代企業(yè)管理的系統(tǒng)理論、信息理論、控制理論，按照企業(yè)發(fā)規(guī)律的基本要求建立起來的一種經(jīng)營管理體制。對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，治理與防止企業(yè)弊病，保護企業(yè)財產(chǎn)安全，提高企業(yè)工作效率和經(jīng)濟效益，保障企業(yè)生存和發(fā)展有十分重要的意義。
　　
　　(一)內(nèi)部控制的含義及發(fā)展
　　1、內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的一系列政策與程序的總稱。
　　2、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程。(1)內(nèi)部牽制階段。從原始的組織誕生開始，直至20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段。這一階段的著眼點在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制控制。(2)內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的劃分，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實施控制。(3)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。其標(biāo)志是美國A－ICAP于1988年5月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容與會計制度，控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，作為內(nèi)部控制三個要素。(4)內(nèi)部控制整合框架階段。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布報告“內(nèi)部控制一整體框架”，即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。標(biāo)志著內(nèi)部控制進入了一個新的發(fā)展階段。
　　
　　(二)內(nèi)部控制的要素
　　內(nèi)部控制包括以下三個組成要素。(1)控制環(huán)境。控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的諸多因素的總稱。主要包括管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、組織機構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等。(2)會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄報告公司的交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的委托責(zé)任，而建立的方法和記錄。一個有效的會計制度包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)適當(dāng)進行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。(3)控制程序。這指管理部門為了實現(xiàn)其控制目標(biāo)而建立的，除控制環(huán)境及會計系統(tǒng)以外的各種政策及程序。它包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核。
　　
　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　我國從20世紀(jì)90年代起加大了對內(nèi)部控制的研究和實施力度。1995年5月中國人民銀行頒布了我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1996年12月財政部頒發(fā)了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，提出內(nèi)部控制中控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序的三大要素。2001年6月，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范_基本規(guī)范(試行)》。上述內(nèi)部控制規(guī)范的制定與出臺，對于改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；提高審計效率，保證審計質(zhì)量；完善信息披露制度以及保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
　　
　　(一)我國內(nèi)部控制取得的成就
　　我國的內(nèi)部控制制度隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善而發(fā)展，基本上能夠建立一個組織合理、目標(biāo)集中、職責(zé)清晰、權(quán)限適度的內(nèi)部控制制度。
　　
　　(二)我國內(nèi)部控制存在的問題
　　1、內(nèi)部控制意識薄弱，組織機構(gòu)設(shè)置不合理。有很多企業(yè)并未制定成文的內(nèi)部控制規(guī)章制度，尚未意識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營管理的重大意義。有些國營企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立。這種機構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。
　　2、內(nèi)部控制人員素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求。(1)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。據(jù)統(tǒng)計，在我國1200萬會計人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10％。在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大學(xué)以上學(xué)歷的也只有18.21％，有會計師資格的僅占8.45％，會計人員的素質(zhì)可見一斑。(2)職業(yè)道德水準(zhǔn)較低。有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。對此，會計人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。(3)主動性和創(chuàng)造性。會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發(fā)揮。會計人員缺乏內(nèi)在動力。
　　3、企業(yè)制度不健全。(1)廠長(經(jīng)理)負責(zé)制未真實落實，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。企業(yè)的經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全習(xí)慣，形成惡性循環(huán)。(2)人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?br/>　　4、內(nèi)部控制效果差，會計信息失真。內(nèi)部控制薄弱，監(jiān)督不力等原因，致使企業(yè)內(nèi)部制約失控，造成費用支出增加，企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重流失和潛在巨額虧空，同時由于企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，大大增加了企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險。
　　5、內(nèi)部審計獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。而據(jù)審計署1995年第1號令規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。”這說明我國內(nèi)部審計實行的是單一的廠長經(jīng)理模式。它不能監(jiān)督上司，不能監(jiān)督同級，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作?基于以上兩點，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。
　　
　　三、我國內(nèi)部控制制度的改進措施
　　
　　(一)控制環(huán)境方面
　　1、經(jīng)營者職業(yè)化、市場化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業(yè)。為此需建立下列一整套相適應(yīng)的制度：(1)建立資格與類級制度。如資格資歷制度、考試制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓(xùn)制度等。既能解決“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”、上級敢于任人唯親等問題，又建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業(yè)的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗、有序流動、合理配置。(2)建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營者市場化的核心。(3)建立年薪、股權(quán)制度，將企業(yè)經(jīng)營者的個人利益與企業(yè)的經(jīng)營實效緊密聯(lián)合起來，形成經(jīng)營者市場化和職業(yè)化的根本基礎(chǔ)和保證。
　　2、進行企業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)道德是經(jīng)營道德的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個社會經(jīng)濟道德的基礎(chǔ)。
　　3、重視企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)。這是目前我國企業(yè)改善控制環(huán)境的重點。提高企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置重要性的認識。合理的組織機構(gòu)有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用。這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個人知識、經(jīng)驗和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團化的趨勢。各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，以共同提高企業(yè)整體效益。
　　4、健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制。在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負責(zé)制的同時，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。
　　5、加強外部因素對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。(1)獨立審計。注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中對被審單位的內(nèi)部控制進行了解、測試和評估，應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計單位的管理當(dāng)局；必要時，可以出具管理建議書；對于內(nèi)部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出。(2)證券監(jiān)督機構(gòu)。目前我國的資本市場正在興起，財務(wù)信息是否充分、公允關(guān)系到資源是否優(yōu)化配置，而財務(wù)信息的質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。基于這一點，證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)。另外，證監(jiān)會還可設(shè)置專門的機構(gòu)以指導(dǎo)企業(yè)健全、完善內(nèi)部控制。
　　
　　(二)會計責(zé)權(quán)控制方面
　　1、健全制度建設(shè)，明確會計責(zé)權(quán)。就宏觀而言，針對目前會計法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性。
　　2、區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(zé)。將財務(wù)部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責(zé)如下：財務(wù)部門負責(zé)企業(yè)資金的收入和分配、速動資產(chǎn)的保管、多余資金的投放、籌措資金。而會計部門主要負責(zé)按照會計準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機構(gòu)提供財務(wù)會計信息；通過記錄和報告對經(jīng)營部門進行控制。
　　3、采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制。應(yīng)對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對主謀作弊導(dǎo)致會計信息虛假的會計人員，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關(guān)損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，罰金由個人收入或由職業(yè)協(xié)會風(fēng)險基金支付，不得列作企業(yè)費用，嚴(yán)重的按刑法論處。
　　4、走會計職業(yè)化之路，保證會計人員的素質(zhì)。成立具有相對獨立性和權(quán)威性的會計職業(yè)協(xié)會。
　　
　　(三)內(nèi)部審計方面
　　1、改革組建方式，取消現(xiàn)行一刀切的作法。除上市公司外，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計機構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開展。
　　2、提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機構(gòu)，將其作監(jiān)事會的常設(shè)機構(gòu)，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其向董事會或外部審計機構(gòu)報告的權(quán)力。
　　3、轉(zhuǎn)變職能認識，提倡服務(wù)職能。充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯防弊、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的最佳選擇。
　　4、認清、擺正內(nèi)部審計地位。內(nèi)部審計是企業(yè)與股東利益的護法者，在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信