【摘要】 在以會計準則為主導的今天，會計職業(yè)判斷日益受到人們關注，它貫穿于會計確認、計量、記錄、報告的全過程。如何提高會計職業(yè)判斷的能力，降低會計職業(yè)判斷的風險是我國現(xiàn)階段會計界亟待解決的一個重要課題。
　　【關鍵詞】 會計；職業(yè)判斷；能力提升
　　
　　高質量的會計信息是資本市場正常、有序運轉的前提和基礎，按照美國財務會計概念公告的提法，財務會計的目的在于“為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息”。有用的信息，首先要具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性，這就需要會計人員具備比較強的專業(yè)勝任能力，即職業(yè)判斷能力，因此，會計職業(yè)判斷能力的高低就成了會計人員能否有效擔當這一角色的關鍵。
　　會計職業(yè)判斷的最大特點在于會計人員在職業(yè)判斷過程中不可避免地存在主觀臆斷性，這種主觀臆斷性的準確程度不僅取決于會計人員對財經(jīng)法規(guī)政策的理解和自身職業(yè)道德水平的高低，也取決于會計人員的業(yè)務水平及其對客觀情況的了解程度，同時也受到各有關方如股東、債權人、政府、企業(yè)管理當局等利益博弈均衡的影響。
　　因此，如何提高會計職業(yè)判斷的能力，降低會計職業(yè)判斷的風險是我國現(xiàn)階段會計界亟待解決的一個重要問題，特別是在新會計準則實施后，更凸顯其重要性和必要性。
　　
　　一、提升會計職業(yè)判斷能力的必要性
　　
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟環(huán)境的復雜化和新業(yè)務的層出不窮對會計職業(yè)判斷能力的要求越來越高
　　真實性的信息及信息獲取的準確性固然重要，但是除非能夠與判斷的開發(fā)和培訓同步進行，否則它們的價值將被埋沒……解決商業(yè)問題不僅僅要求有條理地掌握事實的秩序，同樣重要的是對這些事實進行細致地分析、合乎邏輯地推理、形成和得出有效的結論，并且進行恰當?shù)嘏袛唷?br/>　?。ǘ┬聲嫓蕜t的“原則導向”和簡約化的特征使會計職業(yè)判斷能力的提升成為必須
　　新會計準則體系的一個特點是由過去的“規(guī)則導向”過渡到“原則導向”，這大大地加大了會計人員的職業(yè)判斷空間。試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，顯然是不實際和不可能的，因而不可能有單一且不變的會計政策和會計方法。另外，會計準則的制定遠遠落后于經(jīng)濟的發(fā)展以及科技進步帶來的交易形式、結算方式的變化，所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。會計人員在企業(yè)日常的經(jīng)濟事項和交易的會計處理中，對會計原則中的相關性原則、權責發(fā)生制原則、收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、實質重于形式原則、重要性原則等的把握需要通過會計人員的職業(yè)判斷來實現(xiàn)。
　?。ㄈ嬋藛T素質的參差不齊是提升會計職業(yè)判斷能力的客觀要求
　　現(xiàn)階段我國會計人員的整體素質較低，他們習慣了按照財務制度的規(guī)定進行相關的賬務處理，在日常工作中僅需根據(jù)會計制度的規(guī)定作出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現(xiàn)成模式進行記錄，很少或根本不需要深入思考各個會計問題蘊含的經(jīng)濟實質、會計觀念和可選擇的方法，一旦出現(xiàn)了會計準則尚未作出規(guī)定的新事物或復雜業(yè)務時，則無從下手，沒有辦法通過自身的能力作出準確的職業(yè)判斷，只能牽強附會地照搬已有的制度，或者不管企業(yè)實際情況，將其它企業(yè)對類似業(yè)務的處理方法生搬硬套，有些甚至是干脆放棄了自己應有的職業(yè)判斷，將矛盾上交，聽從領導的指示。這些都表明我國會計人員的職業(yè)判斷能力較弱。隨著全球經(jīng)濟一體化，隨著我國會計發(fā)展與國際接軌，隨著經(jīng)濟新事物的不斷涌現(xiàn)，會計人員職業(yè)判斷能力的提高已是到了迫在眉睫，不得不為的時候了。
　　
　　二、實施會計職業(yè)判斷應遵守的原則
　　
　?。ㄒ唬┮婪ㄟM行原則
　　會計職業(yè)判斷雖然存在主觀臆斷的可能性，但它必須受到會計準則、會計法規(guī)的約束，只有在準則、制度提供的范疇內進行的判斷才是合法的。否則，就可能會產(chǎn)生提供虛假會計信息，誤導相關人員決策的結果。
　?。ǘ┛陀^公正原則
　　會計人員在職業(yè)判斷過程中，要處理好可靠性與相關性、個別利益和共同利益等關系，要排除教條主義，經(jīng)驗主義、盲從領導、生搬硬套等做法，就要遵守客觀公正原則，即以本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎，結合企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、技術環(huán)境進行分析，作出準確的判斷。
　?。ㄈ┍３诌m當審慎原則
　　由于會計職業(yè)判斷是對會計事項的判斷和選擇，它會受到會計人員能力局限性和經(jīng)濟交易復雜性的影響，判斷有可能與實際情況相背離。為此，會計人員必須保持適當審慎的態(tài)度，力求對每一判斷都要有相應的理論依據(jù)、法律依據(jù)和現(xiàn)實依據(jù)。
　　
　　三、運用會計職業(yè)判斷的例證分析
　　
　　新會計準則雖然在規(guī)定會計處理一般原則的同時，也盡可能地提供了執(zhí)行準則規(guī)定的具體指南，但是由于會計職業(yè)本身的原因，會計人員在會計信息處理過程中，都不可避免地要依靠自己的知識、經(jīng)驗、偏好和所處的環(huán)境對會計事項作出一系列的預期和判斷。同樣的數(shù)據(jù)、不同的會計人員處理的結果可能大相徑庭。
　　（一）IPO限售股的會計處理實例分析
　　2007年，在上市公司的實際操作中，曾出現(xiàn)同一IPO限售股會計處理卻不同的案例。如對所持的招商輪船限售流通股，中海發(fā)展半年報將其劃為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計量；中集集團半年報將其分為可供出售金融資產(chǎn)，并相應確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，計入資本公積；而深圳華強半年報則是將其確認為長期股權投資，并采用成本法核算。
　　在財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第1號》之前，市場一度認為，對IPO限售股這類股票只有在限售期結束時才可轉入金融資產(chǎn)采用公允價值計量。而后來的《企業(yè)會計準則解釋第1號》已經(jīng)明確了股改限售股的處理方法：在股改過程中持有對被投資單位重大影響以下的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不用等解禁流通?，F(xiàn)在看來，只有中集集團的做法才是合法的。
　?。ǘ┕蕛r值是否公允的實例分析
　　截至2007年4月27日，在已披露年報的1 303家上市公司中，有9家上市公司對投資性房地產(chǎn)選擇公允價值計量模式，并對股東權益進行了追溯調整，分別是武漢控股、沱牌曲酒、中國銀行、S深發(fā)展A、方大A、勝利股份、白云山A、武漢塑料與津濱發(fā)展。調整金額最大的是中國銀行，高達33.18億元，最小的是武漢塑料，為140.11萬元。近幾年，由于房地產(chǎn)的價格飛漲，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期利潤。然而