【摘要】當(dāng)前，我國居民收入差距逐漸擴(kuò)大，引起了政府和社會(huì)的普遍關(guān)注。本文根據(jù)居民收入差距的基本判斷，以及我國稅收政策調(diào)控收入分配中存在的問題，闡述縮小居民收入差距的稅收政策調(diào)整措施。
　　【關(guān)鍵詞】 基尼系數(shù)；稅收政策；調(diào)整
　　
　　隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)市場化程度越來越高，居民收入差距逐漸擴(kuò)大，收入分配問題，直接關(guān)系到人民群眾的切身利益，關(guān)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，2008年全國兩會(huì)期間，“收入差距過大、貧富分化”問題再次引起高度關(guān)注。黨的十七大報(bào)告將收入分配列入六大民生問題之一，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，縮小居民收入差距，是當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的關(guān)鍵。
　　
　　一、居民收入差距的基本判斷
　　
　　（一）個(gè)人之間的差距
　　改革開放以來，我國居民收入差距不斷拉大。國際上通常用基尼系數(shù)來衡量居民收入差距程度，基尼系數(shù)是反映居民整體收入差距的一個(gè)重要指標(biāo)，它的經(jīng)濟(jì)含義是指全部居民收入中用于不平均分配的百分比。實(shí)際的基尼系數(shù)介于0和1之間，一般認(rèn)為基尼系數(shù)小于0.2為高度平均；0.2~0.3為比較平均；0.3~0.4為較為合理；0.4~0.5為差距偏大；0.5以上為差距懸殊，0.4為貧富差距的警戒線。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)資料計(jì)算，我國居民基尼系數(shù)在改革之初的1979年為0.33，2000年上升為0.417，2007年則為0.48，超出了國際警戒線，從我國收入分配的整體態(tài)勢(shì)來看，改革開放以來居民收入差距基本上表現(xiàn)為不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。
　　根據(jù)世界銀行《世界發(fā)展報(bào)告2006》提供的127個(gè)國家近年來收入分配不平等狀況的指標(biāo)表明，基尼系數(shù)低于中國的國家有94個(gè)，高于中國的國家只有29個(gè)，其中27個(gè)是拉丁美洲和非洲國家，亞洲只有馬來西亞和菲律賓兩個(gè)國家高于中國。這種狀況說明，中國的基尼系數(shù)高于所有發(fā)達(dá)國家和大多數(shù)發(fā)展中國家，也高于中國的歷史高點(diǎn)。
　　（二）城鄉(xiāng)居民收入差距
　　我國城鄉(xiāng)居民收入差距是造成居民收入差距過大的重要原因。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2007年，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入13 786元，農(nóng)村居民人均純收入
　　4 140元。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均純收入之比（以農(nóng)村居民為1）為3.3：1。另據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局對(duì)10萬城鄉(xiāng)住戶的調(diào)查，以20%的高收入戶與20%的低收入戶人均收入比較，2006年城鄉(xiāng)加權(quán)平均收入差距為5.6倍，若按全社會(huì)計(jì)算，以城鎮(zhèn)中20%的高收入戶與農(nóng)村中20%低收入戶比較，則收入差距大約為15倍。
　?。ㄈ┬袠I(yè)收入差距
　　改革開放以來，行業(yè)工資差距正以較快的速度擴(kuò)大。按照《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》對(duì)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分組，1995年收入最高是航空運(yùn)輸業(yè)，職工年平均工資為12 686元，收入最低的是農(nóng)業(yè)，職工年平均工資為
　　3 277元，收入最高值和最低值的比值為3.87；2006年收入最高的是證券業(yè)，職工年平均工資為86 705元，收入最低的行業(yè)是林業(yè)，職工年平均工資為8 220元，收入最高值與最低值的比值為10.55。壟斷行業(yè)占有的是國家資源，享有的是國家所授予的特許經(jīng)營權(quán)，所獲得的壟斷利潤和特許經(jīng)營所得本該通過稅收上繳給國家，但由于目前的市場和分配雙重機(jī)制的不健全而造成行業(yè)差距擴(kuò)大。據(jù)有關(guān)部門測算，在我國行業(yè)收入差距中，有20%是由壟斷行業(yè)帶來的。隨著絕對(duì)收入的提高，行業(yè)間的收入差距逐步拉大。
　?。ㄋ模﹪鴥?nèi)不同地區(qū)居民收入差距擴(kuò)大
　　由于東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快于中部地區(qū)，地區(qū)之間的居民收入差距一直呈擴(kuò)大趨勢(shì)。但近年來，由于西部地區(qū)開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的實(shí)施，地區(qū)差距擴(kuò)大的趨勢(shì)已經(jīng)得到一定程度的控制，但依然很大，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2006年城鎮(zhèn)人均可支配收入全國最高(上海23 622.73元）和最低(新疆10 313.44元)的省份之間的人均收入差距是2.29倍。同一時(shí)期農(nóng)村人均純收入最高（上海9 138.6元）和最低(貴州1 984.6元)的省份之間差距已擴(kuò)大到4.6倍。
　　日益擴(kuò)大的收入分配差距，將嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，危害民生。要構(gòu)建和諧社會(huì)，就必須正視目前的收入差距。導(dǎo)致收入差距擴(kuò)大的原因是多方面的，既有市場機(jī)制不完善所致，也有政府調(diào)節(jié)不力的原因，消除社會(huì)收入分配不公，防止個(gè)人收入差距的過度擴(kuò)大，需要政府采取多方面的措施，稅收是其中的重要調(diào)節(jié)手段。
　　
　　二、稅收政策調(diào)控收入分配中存在的問題
　　
　　居民收入分配差距過大主要是通過初次分配和再分配形成的。在初次分配領(lǐng)域，市場機(jī)制對(duì)收入分配起主要作用，在這一領(lǐng)域，稅收的調(diào)節(jié)作用是有限的。在再分配領(lǐng)域，政府對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)，主要是通過對(duì)高收入者的收入和財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，對(duì)低收入者提供基本生活條件保障，即對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)果不公平進(jìn)行盡可能的調(diào)節(jié)，在這一領(lǐng)域，調(diào)節(jié)手段主要是稅收及社會(huì)保障制度。但目前來說，稅收政策對(duì)調(diào)控我國居民收入差距的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅制存在缺陷
　　累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅，是最典型的具有收入再分配作用的稅種。作為調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。從客觀上看，累進(jìn)制的個(gè)人所得稅要求納稅人按負(fù)擔(dān)能力納稅，高收入者按較高稅率納稅，縮小了個(gè)人可支配收入的差別，這是對(duì)市場分配結(jié)果的一種矯正。但是，在實(shí)踐中，由于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制度，同時(shí)在免征額和稅率設(shè)計(jì)等方面還存在著問題，并且由于征管和信息化水平的限制，對(duì)各類來源不同的收入分別適用不同的稅率，對(duì)相同應(yīng)稅所得則不區(qū)分納稅主體的納稅能力，結(jié)果不僅再分配功能弱化，甚至有強(qiáng)化收入不均等的趨勢(shì)，使得本該成為納稅主力的高收入階層卻往往成為漏稅逃稅大戶，而不該納稅甚至應(yīng)該成為政府補(bǔ)貼對(duì)象的中低收入階層卻成為了納稅的主力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年我國個(gè)人所得稅中，中低收入的工薪階層成為納稅主體，納稅額占稅收總額的65%以上，而本該成為納稅主體的高收入者的納稅額占稅收總額的30%左右，在美國10%的最高收入者繳納個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅的比重在80%以上。我國的這種稅制設(shè)計(jì)，在相當(dāng)程度上弱化了稅收本應(yīng)起到的公平收入分配的作用。
　?。ǘ┈F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理
　　在稅收體系中，以收入水平、財(cái)產(chǎn)存量為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅對(duì)分配的調(diào)控力度最大。但在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅及房地產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅稅制尚不完善，它們占稅收總額的比重還相當(dāng)?shù)?。根?jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年我國個(gè)人所得稅占全部稅收的比重為7%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家如美國45%，英國40%，丹麥53%的水平。房地產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅占全部稅收的比重僅為1.26%，低于美國12%的比重；另外，消費(fèi)稅也是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，在個(gè)人收入的使用環(huán)節(jié)，通過特別消費(fèi)稅，對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，實(shí)質(zhì)上也是對(duì)高收入者的征稅。2006年4月，財(cái)政部對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了較大的調(diào)整，將一些奢侈品納入征稅范圍，然而，由于受到開征目的和征收范圍的影響，仍有一些高檔消費(fèi)行為及產(chǎn)品未納入征稅范圍；在個(gè)人收入的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，通過遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，可減少因財(cái)產(chǎn)在代際間的轉(zhuǎn)移而造成的收入差距，但我國尚未開征遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅；社會(huì)保障方面，資金來源采取的是收費(fèi)的形式，沒有開征專門的社會(huì)保障稅，相應(yīng)的稅收激勵(lì)明顯不足。
　　
　　三、縮小居民收入差距的稅收政策調(diào)整
　　
　　調(diào)控居民收入分配是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，如何進(jìn)一步調(diào)整稅收政策，使其更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用將是一項(xiàng)長期的任務(wù)。為強(qiáng)化稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)控作用，應(yīng)確立個(gè)人所得稅為主體，其它稅種為補(bǔ)充的個(gè)人收入稅收調(diào)控體系。
　　
　　（一）完善個(gè)人所得稅
　　2008年3月兩會(huì)期間，國家財(cái)政部部長謝旭人指出：我國應(yīng)從幾個(gè)方面改革和完善稅收制度，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，一是研究實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，進(jìn)一步規(guī)范稅率級(jí)距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低低收入段個(gè)人所得稅邊際稅率；二是加強(qiáng)對(duì)高收入者稅收征管；三是加快個(gè)人信息系統(tǒng)和個(gè)人征信系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。
　　個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正發(fā)揮出來。綜合所得稅制比分類所得稅制在縮小收入差距方面的作用更大，在條件成熟時(shí)要實(shí)現(xiàn)由分類向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化。為消除目前主要是工薪階層納稅的狀況，可逐步擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)或免征額。在提高免征額后，還可以適度調(diào)整稅率級(jí)距，降低最高邊際稅率，減少稅率檔次，對(duì)低收入者免稅、對(duì)高收入者重稅；針對(duì)征管上存在的問題，應(yīng)加快信息化步伐，逐步擴(kuò)大自行納稅申報(bào)人員的范圍和地區(qū)范圍，對(duì)高收入者實(shí)行雙向控管。在實(shí)踐中，可借鑒美國的稅收政策，美國有完整的稅收配套政策，對(duì)低收入的群體規(guī)定了許多充分的稅收減免政策，從撫養(yǎng)孩子費(fèi)用、房租，到購買房屋貸款利息等，都可以作為抵稅的項(xiàng)目。另外，還可以學(xué)習(xí)新加坡政府的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施財(cái)政盈余通過稅收減免最終返還給納稅人，減免銀行利息稅等政策。
　?。ǘ┥罨M(fèi)稅改革
　　完善消費(fèi)稅政策，應(yīng)根據(jù)消費(fèi)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的需要，在2006年4月消費(fèi)稅改革的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，增加對(duì)高收入者奢侈消費(fèi)行為的征稅，適當(dāng)增設(shè)新稅目，對(duì)某些超越大眾生活水平的高消費(fèi)項(xiàng)目或服務(wù)，如高檔別墅、高檔電子設(shè)備、私人飛機(jī)、高價(jià)娛樂、名貴寵物等商品列入消費(fèi)稅的征稅范圍，征收特別消費(fèi)稅；對(duì)生活必需品適用低稅率或免稅，通過稅收政策降低大眾化的消費(fèi)品價(jià)格，從而降低低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。
　　（三）完善財(cái)產(chǎn)稅體系
　　開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 遺產(chǎn)稅是世界各國普遍課征的稅種，遺產(chǎn)稅可以平均社會(huì)財(cái)富，增加財(cái)政收入。各國在征收遺產(chǎn)稅的同時(shí)，都開征贈(zèng)與稅作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充。從實(shí)際情況看，我國目前居民收入差距和財(cái)產(chǎn)分配差距都達(dá)到了較大的空間，高收入群體的財(cái)產(chǎn)已積聚到相當(dāng)可觀的規(guī)模，因此，我國應(yīng)該盡快建立完善遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅征收體制，對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。同時(shí)開征物業(yè)稅，物業(yè)稅是財(cái)產(chǎn)稅體系的一個(gè)重要稅種，其開征將彌補(bǔ)我國財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收缺失，通過設(shè)置較寬的減免稅范圍，使包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房不必承擔(dān)物業(yè)稅，以達(dá)到對(duì)擁有房產(chǎn)較多的高收入群體的財(cái)產(chǎn)和收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。
　?。ㄋ模╅_征社會(huì)保障稅，加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系
　　完善惠及城市和鄉(xiāng)村的低保、養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保障制度，是解決收入分配結(jié)果不公平的有效舉措。開征社保稅，建立全國統(tǒng)一的社會(huì)保障稅制，可為社會(huì)保障資金的籌措提供強(qiáng)有力的手段。
　?。ㄎ澹┩晟婆涮状胧?，加大對(duì)非正常高收入群體的監(jiān)管
　　目前，我國市場不規(guī)范，監(jiān)管不力，壟斷收入和非正常收入比較突出，要積極推行存款實(shí)名制、個(gè)人收入信息報(bào)告制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制，限制非法收入，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)透明化，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收征管力度，重點(diǎn)打擊高收入者偷稅、漏稅、逃稅的行為，確保稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。
　　“十一五”規(guī)劃建議指出，“著力提高低收入者收入水平，逐步擴(kuò)大中等收入者比重，有效調(diào)節(jié)過高收入，規(guī)范個(gè)人收入分配秩序，努力緩解地區(qū)之間和部分社會(huì)成員收入分配差距擴(kuò)大的趨勢(shì)。”綜觀之，縮小居民收入差距，調(diào)整優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，要體現(xiàn)對(duì)低收入者免稅，對(duì)中等收入者輕稅，對(duì)高收入者重稅的原則，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用，從而有利于社會(huì)安定，使國民經(jīng)濟(jì)步入良性循環(huán)的軌道?！?br/>　　
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