【摘要】 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動資產(chǎn)，分布在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷三個環(huán)節(jié)中。存貨周轉(zhuǎn)速度直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率和獲利能力。本文從建立責(zé)任中心，細(xì)化存貨資金周轉(zhuǎn)率的思路進(jìn)行探討，以達(dá)到加強(qiáng)存貨資金管理的目的。
　　【關(guān)鍵詞】 存貨周轉(zhuǎn)率；責(zé)任中心；儲備資金周轉(zhuǎn)率；生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)率；成品資金周轉(zhuǎn)率
　　
　　新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將存貨定義為：企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中消耗的材料和物料等?？梢姶尕洶ㄆ髽I(yè)供應(yīng)部門采購的用于日后日常消耗的材料和物料；停留在生產(chǎn)車間中的在產(chǎn)品和已進(jìn)入銷售階段的產(chǎn)成品和商品。所以有必要建立供、產(chǎn)、銷三個責(zé)任中心進(jìn)行考核。
　　
　　一、建立存貨資金考核的責(zé)任中心
　　
　　存貨周轉(zhuǎn)率是從整體上考核企業(yè)全部存貨的周轉(zhuǎn)速度，綜合反映企業(yè)從取得存貨、投入生產(chǎn)到銷售收回等三個環(huán)節(jié)的資金管理狀況，這不利于分清管理責(zé)任，達(dá)不到考核目的。其結(jié)果必然是“事后反映”和“共同責(zé)任”，無法落實(shí)考核責(zé)任的具體承擔(dān)者，也起不到控制的作用和達(dá)不到考核的目的。要加強(qiáng)考核，就要明細(xì)考核對象，劃出考核單位，要有責(zé)任的具體承擔(dān)者和利益主體，這就必然要建立責(zé)任中心。存貨資金的占用單位分別是供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門和銷售部門，這三個單位就是存貨周轉(zhuǎn)率細(xì)化的考核對象，也就是存貨周轉(zhuǎn)率考核的責(zé)任中心。三個部門分別作為“存貨取得”、“投入生產(chǎn)”和“銷售收回”三個環(huán)節(jié)的考核責(zé)任主體。
　　
　　二、細(xì)化存貨周轉(zhuǎn)率的設(shè)想
　　
　　如何加強(qiáng)資金考核，細(xì)化存貨周轉(zhuǎn)率？首要的是要樹立市場觀念，將市場機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)看成三個模擬的市場。即供應(yīng)部門從外部市場購入的原材料“賣”給模擬的內(nèi)部市場——生產(chǎn)車間；生產(chǎn)車間再把產(chǎn)成品“賣”給模擬的內(nèi)部市場——銷售部門；銷售部門再把商品賣給外部客戶。即：由外部市場——供應(yīng)部門——生產(chǎn)車間——銷售部門——外部市場。 這就要求供應(yīng)部門和生產(chǎn)部門在進(jìn)行經(jīng)營活動時，要把企業(yè)內(nèi)部的下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)看成是本部門的目標(biāo)市場，看成是自己的“客戶”，樹立服務(wù)意識、風(fēng)險意識和市場意識，這是加強(qiáng)存貨資金管理，促進(jìn)資金考核的前提。為此，筆者認(rèn)為可以將存貨資金周轉(zhuǎn)率細(xì)分為：儲備資金周轉(zhuǎn)率、生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)率和成品資金周轉(zhuǎn)率，用來分別考核供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個部門，即三個責(zé)任中心。
　?。ㄒ唬﹥滟Y金周轉(zhuǎn)率
　　該指標(biāo)用于考核供應(yīng)部門所占用儲備資金的周轉(zhuǎn)速度。指標(biāo)計(jì)算公式為：
　　
　　該指標(biāo)分子用的是“當(dāng)期被生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)用的材料物資總額”，而不是“當(dāng)期購進(jìn)的材料物資總額”。因?yàn)楹笳咭馕吨I的材料越多周轉(zhuǎn)額就越大，完成任務(wù)就越好。改用前者作周轉(zhuǎn)額后，事實(shí)上把供應(yīng)環(huán)節(jié)看成了一個封閉的系統(tǒng)，把市場機(jī)制引入了企業(yè)內(nèi)部，能否形成供應(yīng)環(huán)節(jié)的周轉(zhuǎn)額，要視下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)是否領(lǐng)用所采購的材料物資，是否承認(rèn)供應(yīng)部門的“個別勞動”。如被領(lǐng)用，即完成了驚險的“跳躍”。如未被領(lǐng)用，則供應(yīng)部門一方面形成資金占用，加大指標(biāo)的分母。另一方面，又未完成周轉(zhuǎn)量，形成不了分子。這就促進(jìn)了供應(yīng)部門從內(nèi)部動力機(jī)制上按需定購，做到按時、保質(zhì)、有計(jì)劃、按比例地安排好物資采購供應(yīng)。同時也可對質(zhì)次價高的供應(yīng)起到有效的牽制和監(jiān)督作用。這就有助于供應(yīng)和生產(chǎn)兩個環(huán)節(jié)的責(zé)任部門形成相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度。
　　該指標(biāo)的分母則是為采購材料而支出的儲備資金占用的平均余額。但在實(shí)踐操作中，如企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的，在一定條件下，分母可以采用供應(yīng)部門在采購材料時所支付的凈現(xiàn)金流量，賒購的材料可以形成周轉(zhuǎn)額，但不計(jì)算資金占用，以此充分利用企業(yè)信用緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是，賒購最終形成企業(yè)的債務(wù)，仍需要用今后的現(xiàn)金流量予以償還，所以還應(yīng)避免惡性賒購。
　?。ǘ┥a(chǎn)資金周轉(zhuǎn)率
　　該指標(biāo)用于考核生產(chǎn)部門占用生產(chǎn)資金的周轉(zhuǎn)速度，公式為：
　　
　　該指標(biāo)的分子用的是“當(dāng)期被銷售部門驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)成品成本總額”，而不是當(dāng)期完工的產(chǎn)品成本總額。因?yàn)橥?yīng)環(huán)節(jié)一樣也要求把生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)成一個封閉系統(tǒng)。本部門的工作量能否被確認(rèn)為周轉(zhuǎn)額要視該部分周轉(zhuǎn)額是否被轉(zhuǎn)化成了“社會勞動”，是否能被下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)所驗(yàn)收、認(rèn)可。只有符合了銷售部門的要求，銷售部門驗(yàn)收了，才算完成了驚險的“跳躍”。如未能被銷售部門驗(yàn)收、認(rèn)可，一方面形成了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金占用，另一方面又未能形成周轉(zhuǎn)量。這就要求生產(chǎn)部門按照銷售部門的要求，按時、按質(zhì)、按量組織生產(chǎn)，真正做到“以銷定產(chǎn)”，并做好協(xié)調(diào)、配套和均衡生產(chǎn)，減少在產(chǎn)品的占用和積壓，最科學(xué)地組織生產(chǎn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低廢品損失。
　?。ㄈ┏善焚Y金周轉(zhuǎn)率
　　該指標(biāo)用于考核銷售部門成品資金的周轉(zhuǎn)速度，公式為：
　　
　　該指標(biāo)分子用的是“產(chǎn)品銷售成本總額”，說明產(chǎn)品只有銷售出去了，才完成了最后的驚險“跳躍”，才把個別勞動轉(zhuǎn)化成社會勞動。只有這樣，才能確認(rèn)為企業(yè)完成了周轉(zhuǎn)量，而形成成品資金占用乃至企業(yè)整個存貨資金的周轉(zhuǎn)額。同樣道理，僅僅把產(chǎn)品生產(chǎn)出來，堆積在倉庫里，是不能形成周轉(zhuǎn)量的。這就要銷售部門一方面努力降低成品資金積壓；另一方面積極組織銷售，完成周轉(zhuǎn)額。
　　在考核該指標(biāo)的實(shí)踐中，如企業(yè)的資金緊張，周轉(zhuǎn)困難，為促進(jìn)資金的回籠，分子可改用“當(dāng)期回收的產(chǎn)品銷售成本總額”，即按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)銷售。
　　上述三個考核指標(biāo)涉及企業(yè)供、產(chǎn)、銷整個經(jīng)營過程，考核得當(dāng)，有助于全面提高企業(yè)素質(zhì)。可以促進(jìn)供應(yīng)部門加強(qiáng)計(jì)劃、采購、防止采購腐?。簧a(chǎn)部門的成本控制、均衡生產(chǎn)；銷售部門的應(yīng)收賬款管理、費(fèi)用控制等。
　　
　　三、考核中應(yīng)注意的幾個問題
　　
　　一是注意指標(biāo)的還原性。理論上講，供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三環(huán)節(jié)的資金周轉(zhuǎn)率相加的總和應(yīng)該等于存貨周轉(zhuǎn)率，但實(shí)踐中為了突出考核目的，還原性及可比性往往受到影響。所以細(xì)化后的指標(biāo)不宜橫向比較，而更適宜企業(yè)內(nèi)部考核和縱向比較。二是考核應(yīng)用時要做好基礎(chǔ)工作。三是在考核實(shí)施細(xì)則中，還應(yīng)兼顧到企業(yè)的歷史原因和市場的動態(tài)變化，兼顧各種不確定的因素可能引起的變化?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)務(wù)指南與講解.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》修訂.
　　[2] 《財(cái)務(wù)管理》. 財(cái)政部會計(jì)資格評價中心編.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.