【摘要】 當(dāng)前我國民營企業(yè)改制上市，要聘請注冊會計師對其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行核實審計。審計中，注冊會計師經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有注冊資本不到位、少計提各種稅款、虛增資產(chǎn)、所有者權(quán)益界定不清晰等問題。如何解決這些問題，本文提出處理措施。
　　【關(guān)鍵詞】 民營企業(yè)；股份制改制審計；注冊資本不到位；偷漏稅款；虛增資產(chǎn)；產(chǎn)權(quán)界定不清晰
　　
　　在民營企業(yè)發(fā)展過程中，因其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和類型是非國有，非公司制，所以導(dǎo)致其管理層有強(qiáng)烈的虛假出資、漏稅動機(jī)及虛增資產(chǎn)、混淆凈資產(chǎn)界限的欲望，注冊會計師在審計過程中應(yīng)關(guān)注這些問題。
　　
　　一、關(guān)注注冊資本的到位情況
　　
　　部分民營企業(yè)在發(fā)展初始，資金缺乏，注冊資本偏低，資產(chǎn)負(fù)債率較高，既影響公司的融資能力，也不利于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展。增加公司的注冊資本，能增強(qiáng)公司規(guī)模，有效提升公司形象。然而，部分民營企業(yè)由于經(jīng)營不規(guī)范或者對政策理解上的偏差，有意或者無意造成增資行為不規(guī)范，甚至是虛假出資。
　　注冊會計師在改制審計時，應(yīng)逐筆核實公司注冊資本的形成過程。即使注冊資本業(yè)經(jīng)其他會計師事務(wù)所驗資，也應(yīng)重新復(fù)核驗資報告，核對驗資報告的內(nèi)容是否和實際賬務(wù)記錄一致。注冊會計師在復(fù)核注冊資本的實際到位情況時，應(yīng)重點關(guān)注有無以下造成注冊資本不到位的情況：一是采用偽造進(jìn)賬單等方式虛假出資；二是出資后抽逃資金；三是股東先從公司借款，再用借得的款項對公司虛假增資，形成的股東欠款長期未歸還；四是公積金或企業(yè)積累轉(zhuǎn)增股本不符合《公司法》規(guī)定；五是增資未辦理驗資手續(xù)，用于出資的實物資產(chǎn)未辦理過戶手續(xù)，以無形資產(chǎn)投入的，沒有經(jīng)過權(quán)威部門認(rèn)定和辦理相關(guān)證件等；六是長期資產(chǎn)作價依據(jù)不合理，評估方法不科學(xué)。因此，有關(guān)注冊資本不實的問題必須得到糾正，否則，可能成為改制后企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。當(dāng)然，部分公司雖然出資時不夠規(guī)范，但經(jīng)過多年的發(fā)展，公司股東已采取一定的方法予以補(bǔ)救，一般也可以認(rèn)為公司的注冊資本在改制基準(zhǔn)日實質(zhì)已經(jīng)到位。
　　
　　二、關(guān)注稅務(wù)處理的合法性
　　
　　民營企業(yè)在發(fā)展過程中有強(qiáng)烈的節(jié)稅動機(jī)。部分地方政府為了扶持民營企業(yè)的發(fā)展壯大，也經(jīng)常違規(guī)給企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠政策。
　　在改制審計時，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)交稅金作為審計重點之一，關(guān)注以前年度公司有關(guān)稅收的賬務(wù)處理和所享受稅收優(yōu)惠政策的合法性和合規(guī)性。重點關(guān)注企業(yè)有無通過下列手法偷逃稅款：一是設(shè)置多套賬，對外提供的賬冊和報表少計收入，或者發(fā)出商品、收到貨款也不確認(rèn)收入，既少交了增值稅，又能降低利潤，少交所得稅；二是將固定資產(chǎn)計入成本費(fèi)用，既減少利潤，偷逃所得稅，又多抵扣進(jìn)項稅，少交增值稅；三是工程領(lǐng)用的存貨進(jìn)項稅未予轉(zhuǎn)出，造成少交增值稅；四是無任何依據(jù)，少提應(yīng)交稅金，或無任何依據(jù)將應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)入資本公積；五是地方政府采用稅收包干政策等違規(guī)給予稅收優(yōu)惠；六是通過關(guān)聯(lián)方，利用不合理定價，轉(zhuǎn)移收入和利潤，造成少繳稅款。
　　所以，對于偷逃的稅款，注冊會計師應(yīng)建議企業(yè)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后予以補(bǔ)交；對于違規(guī)的稅收優(yōu)惠應(yīng)取得有權(quán)部門的追認(rèn)。通過改制，將民營企業(yè)歷史上形成的稅務(wù)問題進(jìn)行妥善解決，減少改制后企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，也使民營企業(yè)家放下歷史包袱，更好地投入改制后企業(yè)的經(jīng)營和管理。
　　
　　三、關(guān)注長期資產(chǎn)的權(quán)屬及期初構(gòu)成情況
　　
　　增加長期資產(chǎn)的價值，是不少民營企業(yè)增大資產(chǎn)規(guī)模的常用手段。隨著時間的推移，流動資產(chǎn)不規(guī)范所造成的影響會逐漸減少，而固定資產(chǎn)的價值卻在資產(chǎn)存續(xù)期一直影響公司的財務(wù)狀況。另外，固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬將直接影響資產(chǎn)的收益權(quán)和處置權(quán)。
　　注冊會計師在做好改制當(dāng)期長期資產(chǎn)審計工作的同時，應(yīng)對長期資產(chǎn)期初數(shù)進(jìn)行詳細(xì)審核，檢查長期資產(chǎn)歷史形成和賬面構(gòu)成情況，以及相應(yīng)的所有權(quán)是否屬于被改制企業(yè)。重點關(guān)注以前年度的長期資產(chǎn)是否存在下列情況：一是出于取得銀行貸款擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模的需要，進(jìn)行了資產(chǎn)評估并調(diào)賬；二是在建工程資本化和利息明顯多計；三是從關(guān)聯(lián)方購入的長期資產(chǎn)定價明顯不合理；四是固定資產(chǎn)的折舊計提和長期資產(chǎn)的推銷不正確；五是長期資產(chǎn)的權(quán)屬不清或被關(guān)聯(lián)方用于抵押。通過對長期資產(chǎn)賬面價值和權(quán)屬的詳細(xì)審核，促進(jìn)改制企業(yè)夯實資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使改制后的企業(yè)經(jīng)營更加規(guī)范，也可相應(yīng)減少注冊會計師的審計風(fēng)險。
　　
　　四、關(guān)注凈資產(chǎn)中國家扶持基金的處理
　　
　　許多民營企業(yè)在公司改制前享受了一定的稅收優(yōu)惠，但是根據(jù)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)規(guī)定，企業(yè)在資本公積或盈余公積中單列“國家扶持基金”明細(xì)反映。該部分凈資產(chǎn)的歸屬存在較大的爭議。一種觀點認(rèn)為，國家扶持基金雖然包含在凈資產(chǎn)中，但卻不是由所有股東共享，而是屬于國家單獨(dú)所有。另一種觀點認(rèn)為，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。既然具有所有權(quán)，也即擁有占有、使用、收益和處置權(quán)。國家扶持基金既然屬于所有者權(quán)益的一部分，理應(yīng)歸全體股東所有。
　　股份制改制的目的之一就是明晰產(chǎn)權(quán)，因而，注冊會計師在審計時應(yīng)對公司凈資產(chǎn)的構(gòu)成進(jìn)行逐筆分析，必要時應(yīng)提出來請企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。在政策法規(guī)或主管財政部門沒有明確規(guī)定之前，國家扶持基金作為一項特殊的所有者權(quán)益，在改制時不宜折為股本，以避免以后可能造成的股權(quán)糾紛或造成出資不到位的嫌疑?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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