【摘要】 本文針對現(xiàn)金流量表附表中存貨減少項目的填列要點進(jìn)行了闡述，以供會計師考生學(xué)習(xí)時參考。
　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量表附表；存貨減少項目；填列要點
　　
　　《2008年中級會計實務(wù)資格考試輔導(dǎo)教材》第365頁中對“存貨的減少”是這樣闡述的：“該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表‘存貨’項目的期初余額與期末余額的差額。期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以‘-’號填列。”筆者認(rèn)為教材上這樣表述“存貨的減少”項目填列方法略有欠缺，容易導(dǎo)致考生在填列此項目時出現(xiàn)錯誤。為此現(xiàn)就如何正確的填列存貨的減少項目，提出以下的看法，并舉例進(jìn)行分析，以幫助會計師考生更好地掌握這一項目的填列要點。
　　
　　一、填列內(nèi)容
　　
　　存貨減少項目只能填列屬于經(jīng)營活動的存貨部分，對于投資與籌資活動所引起的存貨增減變化不予填列。即在實際填列此項目時，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨年末數(shù)的基礎(chǔ)上把不屬于經(jīng)營活動增減變化的存貨金額予以剔除。
　　
　　二、填列方法
　　
　　采用公式計算填列法。
　　填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)±不屬于經(jīng)營活動減少（或增加）的存貨金額]}
　　當(dāng)A＞0時，應(yīng)在“存貨減少”項目處填正數(shù)；
　　當(dāng)A＜0時，應(yīng)在“存貨減少”項目處填負(fù)數(shù)。
　　
　　三、查找資料
　　
　　在計算填列數(shù)“A”時，應(yīng)查找資產(chǎn)負(fù)債表和考題中給出的附加資料，從資產(chǎn)負(fù)債表上取公式中的存貨年初數(shù)和年末數(shù)，從附加資料中找出不屬于經(jīng)營活動增減變化的存貨金額。
　　
　　四、實例分析
　　
　　甲企業(yè)2007年度銷售產(chǎn)品一批，貨款100萬元，款項尚未收到，銷售成本為40萬元，稅法上允許當(dāng)期在納稅時扣除的銷貨成本為25萬元，甲企業(yè)適用的所得稅率為25%，計提公積金的比例為10%，其他有關(guān)資料如下表所示。
　　
　　要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理并填列現(xiàn)金流量表附表。（假設(shè)不考慮增值稅業(yè)務(wù)）
　　解析過程如下：
　?。?）借：應(yīng)收賬款 100（屬于C類）
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入100
　　在“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少”處填-100
　?。?）借：庫存商品50 （屬于D類）
　　 貸：應(yīng)付賬款50
　　在“存貨的減少”處填 -50，在“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”處填 +50。
　　（3）借：原材料30 （屬于F類）
　　 貸：實收資本30
　　此筆業(yè)務(wù)不往附表中填列
　?。?）借：主營業(yè)務(wù)成本 40（屬于C類）
　　 貸：庫存商品 40
　　在“存貨的減少”處填 +40
　?。?）借：在建工程20 （屬于F類）
　　 貸：原材料20
　　此筆業(yè)務(wù)不往附表中填列
　　（6）利潤總額＝100－40＝60
　?。?）發(fā)生可抵扣暫時性差異＝15
　?。?）應(yīng)納稅所得額＝60＋15＝75
　?。?）應(yīng)交所得稅＝75×25%＝18.75
　?。?0）遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝15×25%＝3.75
　?。?1）所得稅費用＝18.75－3.75＝15
　?。?2）借：所得稅費用 15 （C類）
　　遞延所得稅資產(chǎn)3.75 （D類）
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 18.75
　　在“遞延所得稅資產(chǎn)減少”處填 -3.75，在“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”處填 +18.75
　?。?3）凈利潤＝60－15＝45
　　（14）盈余公積＝45×10%＝4.5
　?。?5）未分配利潤＝45－4.5＝40.5
　?。?6）資產(chǎn)負(fù)債表；
　　
　?。?7）現(xiàn)金流量表主表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額＝0
　　（18）填列附表：
　　
　　易錯點：如果按教材上所講的方法，在“存貨的減少”項目處應(yīng)填-20，這樣就會虛減現(xiàn)金流量，從而使主附表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額不相符合?！?br/>