【摘要】 本文就委托加工存貨業(yè)務(wù)中的消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探析，并歸納總結(jié)了把握委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的四大要點(diǎn)，以供考生學(xué)習(xí)參閱。
　　【關(guān)鍵詞】 委托加工；存貨；消費(fèi)稅；會(huì)計(jì)處理
　　
　　委托加工存貨的成本主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容，
　　一是加工前存貨的成本；
　　二是加工費(fèi)用；
　　三是往返運(yùn)雜費(fèi)用；
　　四是應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金。
　　其中應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金既包含增值稅，又包含消費(fèi)稅（委托加工存貨屬于消費(fèi)品的才交納消費(fèi)稅）。本文主要針對(duì)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
　　
　　一、學(xué)習(xí)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)應(yīng)把握的四大要點(diǎn)
　　
　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)類型：
　　1. 加工完畢收回后直接對(duì)外出售（出售時(shí)不再計(jì)算交納消費(fèi)稅）。
　　2. 加工完畢收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品。
　?。ǘ┘{稅時(shí)點(diǎn)：
　　應(yīng)當(dāng)在委托企業(yè)向受托企業(yè)提貨時(shí)，由受托企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。
　?。ㄈ┯?jì)稅依據(jù)：
　　對(duì)于受托企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)以受托企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為其計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)。如果受托企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)。
　　
　?。ㄋ模?huì)計(jì)分錄：
　　借：委托加工物資
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　 貸：銀行存款（已經(jīng)支付）
　　應(yīng)付賬款（尚未支付）
　　在加工過(guò)程中已支付或應(yīng)支付的消費(fèi)稅，如果是屬于加工完畢收回后直接對(duì)外出售的情況，應(yīng)將其計(jì)入委托加工物資成本中；如果是屬于加工完畢收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)品的情況，應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，等到該類消費(fèi)品最終銷售時(shí)，再抵扣其銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。如：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批汽車輪胎，輪胎加工完畢后繼續(xù)生產(chǎn)銷售汽車，在加工環(huán)節(jié)交納的輪胎消費(fèi)稅為100元，甲企業(yè)銷售汽車應(yīng)交納的汽車消費(fèi)稅為1 000元，則銷售汽車只需要再交納900元（1000－100）消費(fèi)稅即可。如果不抵扣就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的事實(shí)。因?yàn)槠嚨南M(fèi)稅是按汽車的銷售價(jià)格計(jì)算的，而汽車的銷售價(jià)格中包含了輪胎的銷售價(jià)格，而輪胎已按其銷售價(jià)格在加工過(guò)程中交納了消費(fèi)稅，所以銷售汽車以后計(jì)算的消費(fèi)稅必須要抵扣加工環(huán)節(jié)已交的輪胎消費(fèi)稅。
　　
　　二、實(shí)例分析
　　
　　某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本60萬(wàn)元，加工費(fèi)5萬(wàn)元（不含增值稅），受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬(wàn)元，委托方已經(jīng)支付了加工費(fèi)及相關(guān)稅金。該批材料加工完畢收回后，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
　　要求：根據(jù)上述資料分別編制委托企業(yè)、受托企業(yè)與該加工業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　
　　參考答案：
　　委托企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）發(fā)料加工時(shí)：
　　 借：委托加工物資 60
　　 貸：原材料 60
　?。?）支付加工費(fèi)用與相關(guān)稅金時(shí)：
　　 借：委托加工物資5
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額0.85（5×17%）
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅0.5
　　 貸：銀行存款6.35
　?。?）加工完畢收回時(shí)：
　　借：原材料65
　　貸：委托加工物資65
　　受托企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）收到加工來(lái)料時(shí)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只在備查薄中單項(xiàng)登記。
　?。?）收到加工收入及相關(guān)稅金時(shí)：
　　借：銀行存款 6.35
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 0.85
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 0.5●