[摘要]文章在分析當前高校內部會計控制主要問題的基礎上，指出了構建高校內部會計控制體系的關鍵環(huán)節(jié)。
　　[關鍵詞]高校；會計控制；對策
　　
　　隨著教育體制改革的深入，高校的資金來源已經脫離了主要依靠國家財政撥款的單一模式，逐漸呈現出多元化的趨勢，高校各部門經濟活動日趨頻繁和復雜。在從事教學科研活動的同時，資金使用已經涉及到教學科研、物資采購、基本建設、后勤保障等方方面面。面對財務工作中出現的新情況和新問題，如何規(guī)范高校會計行為，構建適合現代高校財務管理的內部會計控制體系，是目前高校亟待解決的一個新課題。本文就高校內部會計控制存在的問題及對策作初步的探討。
　　
　　一、高校內部會計控制存在的主要問題
　　
　　(一)內控觀念薄弱，缺乏統籌控制的全局意識
　　長期以來由于受傳統教育管理思想和模式慣性的影響，高校管理者大多只注重教學、擴招、創(chuàng)收和科研等工作，缺乏內部會計控制管理理念，對學校內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建立和實施。有的高校沒有按財政部的《內部會計控制規(guī)范》建立健全學校內部會計控制制度，有的雖然建立了內控會計制度但很不健全。如僅制定了貨幣資金、實物資產方面的內部會計控制制度，而忽略了采購、工程等方面的內部控制，或者沒有嚴格進行授權控制和對不相容崗位進行分離；有的即使制定了較為全面的內部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”，不執(zhí)行、難落實，對違規(guī)行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。
　　
　　(二)內控內容和范圍缺失，內控制度存在薄弱環(huán)節(jié)
　　長期以來，高校的經費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產生了重計劃、輕執(zhí)行和考核，重財輕物的偏差觀念。如有的學校對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其2phSjjyG36KNtgw9qqmwdg==出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正使“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產不清、債務不實等等。因此，加強內部會計控制，完善內控制度，是保護學校財產、促進高校良性發(fā)展亟須進行的工作。
　　
　　二、高校內部會計控制的對策
　　
　　強化高校內部會計控制，關鍵在于管理者是否有動力和壓力。從內部來說，是高校管理者要有搞好會計監(jiān)督的內在需求，從外部來說，通過強化外部會計監(jiān)督對高校施加壓力，促使內部控制最有效地發(fā)揮作用。
　　按照《薩班斯法案》的現代內部控制理論，結合高校內部會計控制中存在的主要問題，構建高校內部會計控制體系應該重點抓好以下幾個關鍵環(huán)節(jié)。
　　
　　(一)完善高校的控制環(huán)境
　　任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現。要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。科學的組織結構應包含三個層次的經濟主體，即校長、管理者和教職員工。校長的目標是利用有限的資金保證學校的穩(wěn)步發(fā)展；管理者的目標是遵從學校的內部規(guī)章制度，不斷提高資金的使用效率；教職員工的目標是按照學校的內部規(guī)章制度使用資金，監(jiān)督資金的安全。
　　
　　(二)建立高校內部控制領導責任制
　　《內部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。這就明確告訴我們：高校負責人是內部會計控制的責任主體。要將內部控制制度落到實處，必須建立內部控制領導責任制。內部控制領導責任制分為兩個層次：第一個層次是主管部門對高校領導的考核，第二層次是高校領導對各部門和學院負責人的考核，考核的核心內容都是將內部控制執(zhí)行的效果與其政績、業(yè)務考核與獎懲和職務的升遷掛鉤。這樣至上而下，層層負責，方能將內部控制制度落到實處，提高內部控制的效果。
　　
　　(三)建立不相容職務相互分離制
　　不相容職務分離制度是內部控制制度的精髓，其核心是“內部牽制”。因此，高校在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
　　
　　(四)建立嚴格的預算控制制度
　　建立嚴格的預算控制制度是高校內部控制的重要環(huán)節(jié)。應該加強對單位預算的內部控制，規(guī)范預算編制及調整，嚴格預算執(zhí)行與考核，提高預算管理水平和經濟效益。各高校應當根據國家有關法律法規(guī)和自身業(yè)務特點，結合學院、處室有關預算的內部控制規(guī)定，建立健全適合本部門業(yè)務特點和管理要求的預算內部控制制度。并組織實施。高校校長對本校的預算內部控制的建立健全和有效實施負責。年度預算方案還須經過學校教職工代表大會審議通過。
　　
　　(五)建立健全財產管理制度
　　流動資產及固定資產的管理貫穿于高校整個財務管理的始終，因此，建立有效的財產管理制度是高校的一項常抓不懈的工作。高校應根據《會計法》、《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等法律法規(guī)，結合學校和院、處室的內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的流動資產內部控制制度，并組織實施。固定資產是高校另一重大項目，如何管好、用好這部分資金，使之更好地為教學、科研服務，同時堵塞資產管理中的漏洞，是學校財務管理中至關重要的。因此，從固定資產的購置、使用、保管、清理到報廢都要有嚴格的審批程序，對每臺設備設置專人負責并建立崗位責任制。同時財務部門與設備管理部門要每年對固定資產進行清查盤點，保證賬、卡、物相符。加強高校流動資產以及固定資產的管理有利于防止國有資產的流失。
　　
　　(六)加強高?；ㄘ攧展芾砀母?br/>　　高校貸款投入基建工程的資金管理、資金利用效率、項目完工情況是高校財務管理的重要內容。高校現行會計制度將基建財務與高校財務分開核算，兩套賬管理，無法客觀地在會計總賬反映高校基建投資活動、在建與完工情況的會計信息，使高校財務總賬會計信息不完整。高校財務將自籌基建撥款作為資金支出，而貸款撥入基建財務時則沒有合適的會計科目進行核算，有的貸款直接計入基建賬戶，不再反映撥款；有的通過應收款做賬等。借款投資與高?；窘ㄔO等必然形成基本建設工程支出，必須對投資基建等項目形成的資產及債務資產在高校財務總賬上進行客觀、完整地反映和會計控制。建議新的高校會計制度改革將高校財務與高?；ㄘ攧蘸喜?，實行一本賬管理。
　　
　　(七)建立高效風險指標評價體系
　　市場經濟為高校提供了多渠道、多領域的籌資方式，同時又使高校面臨著高效益、高風險的復雜局面，特別是那些一味追求學校規(guī)模的擴張，大量征用土地，大興土木，大量置辦家業(yè)，大量從銀行貸款的高校，各種風險必然接踵而至。在這樣的背景下，全面考核和評價高校的發(fā)展?jié)摿?，評估學校在負債和風險方面的承受能力，就成為高校內部會計控制的重要內容。利用學校的財務報表和相關數據，全面、系統地分析高校財力資源的配置情況，辦學效益，檢查和檢測學校的財務風險，以便對出現的各種問題作出及時地反饋，盡早采取有效措施，把風險降至最低。
　　1、構建暢通的信息傳遞渠道
　　一是高校應建立內部信息流通機制，使得信息傳遞暢通無阻。高校要為教職員工開辟問題反映的正規(guī)渠道，教職員工對上級的錯誤指令應有通暢的反應渠道并有保護措施。高校內控人員應隨時監(jiān)督評審內控的總體效果和主要風險，將所發(fā)現的內控缺陷向高層直接報告。對于內控制度中的缺陷，應及時向適當的管理層報告，并加以及時處理，確保內控政策的貫徹落實。二是建立信息反饋制度。高校應充分利用現代化的信息處理和通訊技術，建立靈敏的信息收集、加工、反饋機制，建立完整的信息反饋制度，使各項決策和管理活動建立在充分的信息支持的基礎上，以便利用各種信息及時調整發(fā)展策略，加強決策和管理活動的針對性和主動性，為風險監(jiān)測和預警提供更有力的信息支持。
　　2、加強內部控制的監(jiān)督與評審
　　要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對內部控制過程就必須施以恰當的監(jiān)督。
　　內部審計在評估內部控制有效性中充當著重要的監(jiān)控角色。既要評價內部控制是否有效，提出完善內部控制制度的意見；又要檢查內部控制執(zhí)行情況，督促內部控制的有效執(zhí)行。各高等院校的內部審計部門應該擔當起這個重任，使整個學校的內部控制系統能夠有效地發(fā)揮作用。另外，由于學校內外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起控制風險的不斷變化，內部控制也應該作相應的改變，這就需要有相應的機制來監(jiān)測環(huán)境條件的變化，并指明內部控制應該如何改變。這種監(jiān)督機制就是內部控制審計。內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位的內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助學校更有效地實現預期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為學校成功實現既定的控制目標服務。
　　總之，完善的內部會計控制制度，對會計數據正確性、合法性起著保證作用，是高校各項財產的安全保證；是防止貪污和浪費的重要措施；是促進學校可持續(xù)發(fā)展的重要手