[摘要]內(nèi)部控制是否完善，對于確保會計信息質(zhì)量具有重要意義。加強企業(yè)內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的保證，而保證會計信息質(zhì)量又是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。為了提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；必要性；會計信息；健全和完善
　　
　　一、內(nèi)部控制有關(guān)問題探討
　　
　　所謂內(nèi)部控制，是指管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證組織財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的，內(nèi)部控制包括了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個組成部分。
　　其主要作用在于有助于管理者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo)；保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內(nèi)部財務(wù)活動的合法性也成為內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。
　　建立內(nèi)部控制就是在企業(yè)內(nèi)部建立一套自我調(diào)節(jié)、自我約束的控制系統(tǒng)。2000年7月實施的《會計法》明確要求各單位健全會計內(nèi)部控制制度，并提出了具體要求。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制管理是企業(yè)安全高效穩(wěn)健運行的前提和基礎(chǔ)，是防范和化解風(fēng)險、杜絕各類重大差錯事故發(fā)生的重要手段和有效途徑。
　　
　　二、內(nèi)部控制與會計信息的關(guān)系
　　
　　(一)加強企業(yè)內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的保證
　　由于國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營者對會計信息的關(guān)注主要基于其個人利益目標(biāo)以及對其政績、聲譽的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業(yè)經(jīng)營者與債權(quán)人的利益目標(biāo)不一致，債權(quán)人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使會計信息使用者得到準(zhǔn)確的會計信息，加強內(nèi)部控制是關(guān)鍵的一點。
　　
　　(二)保證會計信息質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)
　　內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制四個階段。從其發(fā)展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。盡管現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不再局限于防止財務(wù)報告舞弊，而是轉(zhuǎn)為以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，但是確保會計信息的高質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。因為在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實有效的相關(guān)信息來判斷決策。在我國現(xiàn)階段，會計信息是整個經(jīng)濟信息的基礎(chǔ)，約占到了整個社會經(jīng)濟總量的70％以上。會計信息的規(guī)范、及時、準(zhǔn)確、真實決定著其質(zhì)量的高低，因而，會計信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟信息的有效程度。
　　由此可見，完善的內(nèi)部控制有利于保證會計信息的真實性和可靠性，而會計信息質(zhì)量的高低會直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，二者處于一種相互影響、相互作用的狀態(tài)中。
　　
　　三、目前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題及對會計信息的影響
　　
　　(一)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念
　　很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，不建立內(nèi)部控制制度，也沒有成文的規(guī)章制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法；有的認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度的簡單匯總，沒有制定必要的程序控制和必要的獎懲措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)；有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育。使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。
　　
　　(二)內(nèi)部會計控制制度體系不完善
　　現(xiàn)實中，許多企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作相當(dāng)不規(guī)范，而更多的企業(yè)只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況，隨意設(shè)計內(nèi)部控制制度，也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進(jìn)行修訂和補充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
　　
　FcmQrnz/dS1shoEXpI8V1A==　(三)內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮
　　內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業(yè)為了降低成本，往往不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的即使設(shè)立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低。內(nèi)部審計機制獨立性不強，審計容易受到領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。同時，又由于內(nèi)部審計制度不健全。業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，使得內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。
　　
　　(四)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機制
　　有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數(shù)股權(quán)過于集中，“一股獨大”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，公司高層領(lǐng)導(dǎo)集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約的情況下，凌駕于制度之上，根本不照章辦事；另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員道德水平不高，責(zé)任感不強。在沒有相應(yīng)的考核機制下，基于自身利益考慮，其自覺性和警惕性大大的削弱。不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。
　　
　　四、如何建立健全和完善內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量
　　
　　(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，制定與本企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)控制度
　　1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡
　　提高外部董事的比重，增強董事會的獨立性，在董事會下設(shè)立由外部董事組成的審計委員會，完善監(jiān)事會制度。
　　2、加強人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
　　公司應(yīng)當(dāng)把提高全體員工的素質(zhì)，增強員工的責(zé)任感和使命感作為重要的人力資源培訓(xùn)目標(biāo)，尤其是對會計人員的培訓(xùn)和教育。因為會計人員是會計信息的直接制造者，會計人員素質(zhì)的高低是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)工作和源頭。
　　3、制定適合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的責(zé)任，不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保管制度、內(nèi)部稽核制度，以確保賬實相符。要制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項實物，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。要做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬物處理的權(quán)限，特別是在實行電算化的條件下，更應(yīng)該加強職責(zé)劃分，將不同功能的工作具體劃分到不同的部門和員工手上，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，從而加強對相關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。如實行會計和出納的分離，實現(xiàn)會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。同樣，出納也可以進(jìn)一步細(xì)分為制票員和收銀員，實現(xiàn)制票員開票和保管單據(jù)，收銀員管現(xiàn)金不接觸單據(jù)。
　　
　　(二)建立健全內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計工作
　　內(nèi)部審計通過監(jiān)督、約束和規(guī)范單位高層管理人員的經(jīng)濟行為，確定其是否符合法律規(guī)范要求，并充分調(diào)整單位各個機構(gòu)之間的關(guān)系，發(fā)揮各自的職能，使制衡關(guān)系更加協(xié)調(diào)，達(dá)到單位內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。
　　內(nèi)部審計通過定期審查會計資料，尤其是對單位的會計賬目以及重要經(jīng)濟活動的事后審計可以有效地保護單位財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料信息的真實性和完整性。
　　為保證內(nèi)部審計能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，要建立規(guī)范的會計資料的審計方法和程序，使審計人員在實行內(nèi)部審計時有據(jù)可依、有章可循。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分地發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。
　　
　　(三)加強內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制評估和報告工作
　　即管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制評估和報告，并考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。企業(yè)的管理部門對內(nèi)部控制進(jìn)行評估并對外報告，可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。在內(nèi)部控制報告中，管理部門應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效作出評估，并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響，這實際還是表明了管理部門的一種合理保證，可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。另外還要通過自我評估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應(yīng)的措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。同時要求注冊會計師對內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)意見，并做出報告。對于一般上市公司，我國要求在上市報告書中披露企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，年度報告中并無內(nèi)部控制報告方面的要求。
　　
　　(四)完善法律法規(guī)體系建設(shè)，強化單位負(fù)責(zé)人的法律觀念
　　1、完善《會計法》《注冊會計師法》《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)
　　嚴(yán)格執(zhí)行新修訂的《會計法》，盡快出臺相配套的實施細(xì)則。加大《會計法》的執(zhí)法力度，從根本上扭轉(zhuǎn)目前會計秩序不良情況的局面；盡快修訂《注冊會計師法》，更加明確獨立審計準(zhǔn)則的法律地位，并就注冊會計師的民事責(zé)任作出詳細(xì)規(guī)范，同時，保證新修訂的《注冊會計師法》與《會計法》等的協(xié)調(diào)性；《刑法》應(yīng)對涉及到會計、審計問題的經(jīng)濟犯罪作出詳細(xì)規(guī)定以對利用會計審計進(jìn)行經(jīng)濟犯罪的當(dāng)事人進(jìn)行足夠的威懾。
　　2、市場經(jīng)濟在一定意義上講就是法制經(jīng)濟
　　在市場經(jīng)濟條件下，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具有較強的法制觀念，全面、準(zhǔn)確地理解國家的財經(jīng)法規(guī)，包括經(jīng)濟法、會計法等等，并結(jié)合本單位的具體情況，制定實施細(xì)則，以保證國家財經(jīng)法規(guī)從上到下、不打折扣的貫徹落實。因此，加強內(nèi)部控制建設(shè)，必須以提高單位負(fù)責(zé)人的法制意識為突破口，形成以制度法規(guī)管理來推動本單位的各項工作，提高各級領(lǐng)導(dǎo)的管理能力，以達(dá)到管理出效益的目的。
　　由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在許多問題，影響了會計信息的質(zhì)量，給信息使用者帶來了許多麻煩。會計信息在整個經(jīng)濟社會中如此重要，為了使會計信息更加規(guī)范、及時、準(zhǔn)確和真實，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制。
　　提高會計信息質(zhì)量，不僅是全社會關(guān)注的問題，而且也是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度，將為提高會計信息質(zhì)量發(fā)揮越來越重要的作