【摘要】 鑒于實際工作中大多數(shù)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法過于簡單，所提供的信息缺乏可靠性，不能滿足各方需求，作者利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表是不錯的選擇。
　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量表；EXCEL；現(xiàn)金等價物；會計信息質(zhì)量
　　
　　一、編制現(xiàn)金流量表的意義
　　
　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它通過會計期間營業(yè)所得現(xiàn)金收入減除需用現(xiàn)金支付的費用以后的余額來說明企業(yè)財務(wù)狀況的變動。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其提供的會計信息質(zhì)量，財政部于1998年3月頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表，并規(guī)定從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。2001年財政部對原現(xiàn)金流量表的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，2006年2月財政部又對現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了再次修訂。
　　財政部從出臺該項會計準(zhǔn)則并多次修訂，說明現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物比起營運資金凈額來，是企業(yè)更活躍、更具有生命力的流動資源，現(xiàn)金的增減變動更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。通過現(xiàn)金流量表，可為管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務(wù)狀況并為報表使用者提供所關(guān)心的現(xiàn)金流量信息。具體來講：
　　一是作為企業(yè)的債權(quán)人和投資者所關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)過一段時間的經(jīng)營后，是否有足夠的現(xiàn)金來支付他們的股利、利息，以償還債務(wù)和分配利潤。通過現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量凈額同債務(wù)總額比較，可以考察企業(yè)以現(xiàn)金凈流量償還債務(wù)的能力；將現(xiàn)金凈流量同企業(yè)實收資本比較，可了解每元投資所能獲得的現(xiàn)金凈流量；通過不同時期現(xiàn)金流量表的對比分析，可以考察企業(yè)資產(chǎn)流動性的變化及其變化趨勢。
　　二是企業(yè)的經(jīng)營績效與獲利能力，往往以所獲利潤的多少來衡量，但是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的利潤包含了較多的估計，特別在當(dāng)前企業(yè)間普遍存在相互拖欠款項的情況下，衡量企業(yè)經(jīng)營績效與獲利能力，只有建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制的現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金流量和償付能力，才具有實際的意義。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)而編制的現(xiàn)金流量表能滿足不同的報表使用者的需求。
　　
　　二、目前企業(yè)編制現(xiàn)金流量表存在的問題
　　
　　從1998年頒布現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則至2006年修訂，規(guī)范的現(xiàn)金流量表的編制方法是通過已經(jīng)做好的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表作調(diào)整分錄，然后過入工作底稿 ，最后完成現(xiàn)金流量表的編制。但是在實際工作中，由于財務(wù)軟件的普遍采用，許多單位都直接利用財務(wù)軟件編制此表。具體做法是，在編制涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的憑證時，直接將現(xiàn)金計入流量表中的對應(yīng)欄目，月末出表時，軟件會自動彈出項目并自動生成現(xiàn)金流量表。這種做法簡單易行，但它的不足之處在于：
　　第一，由于編制憑證的操作人員良莠不齊，對經(jīng)濟事項的理解和認(rèn)識程度不同，導(dǎo)致對會計事項的確認(rèn)也不同，會出現(xiàn)對現(xiàn)金流量的劃分不正確的現(xiàn)象，從而影響現(xiàn)金流量表的可靠程度。
　　第二，作為會計報表的重要組成部分，現(xiàn)金流量表是審計的重要內(nèi)容，而財務(wù)軟件自動生成的報表缺乏編表過程，不做調(diào)整分錄和工作底稿，給審計工作帶來極大不方便。
　　第三，自動生成的現(xiàn)金流量表對于間接法下將利潤調(diào)整為經(jīng)營活動下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很困難。
　　
　　三、如何利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表
　　
　　EXCEL是美國Microsoft公司推出的微型計算機上優(yōu)秀的表格處理軟件。它將電子表格、圖形處理及數(shù)據(jù)庫管理等多種功能集于一身，并向用戶提供大量的“宏”函數(shù)和高級語言編程接口。由于EXCEL具有很強計算能力，方便易學(xué)的多窗口界面以及高質(zhì)量的表、圖和文檔輸出功能，因此它已成為國際上最暢銷，用戶群越來越多的電子表格工具軟件之一。雖然這種軟件并不是專門為會計工作而設(shè)計的，但它可以處理所有能夠以二維表形式反映的數(shù)據(jù)。它在會計領(lǐng)域中也可以加以應(yīng)用，可以通用電子表格軟件作為會計軟件使用。在美國，許多小型企業(yè)就將EXCEL電子表格軟件作為會計工作的主要軟件工具來使用。利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表就是這種電子表格在會計中的具體運用。 在我國編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法，也可以采用 Ｔ形賬戶法，還可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。下面以工作底稿法為例說明如何利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表。（見附表）
　　1. 在EXCEL表內(nèi)制作表樣，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、調(diào)整分錄四部分，并將資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的數(shù)字填入相應(yīng)欄次。具體來講資產(chǎn)負(fù)債表分為期初數(shù)，借方變動額，貸方變動額，期末數(shù)四欄；利潤表反映本年數(shù)；現(xiàn)金流量表反映本年數(shù)。
　　2. 利用EXCEL表自動計算的功能計算出資產(chǎn)負(fù)債表中每一項的增減變動，提供調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)來源。為了便于取數(shù)與計算，資產(chǎn)方全部反映借方增加，若期末較期初減少的，以負(fù)數(shù)填列；，負(fù)債方全部反映貸方增加，若較期初減少的也以負(fù)數(shù)反映。以后表為例：
　　例如，資產(chǎn)類科目“應(yīng)收票據(jù)”年末-年初為68 000-256 000
　　=-188 000，以負(fù)數(shù)計入借方變動額欄中；負(fù)債類科目“其他應(yīng)付款” 年末-年初為338 400-60 000=278 400，以正數(shù)計入貸方變動欄中。
　　3. 編制調(diào)整分錄，其中可以自動取數(shù)的部分直接從EXCEL表的相應(yīng)欄次取得。例如，第一筆調(diào)整分錄：
　　借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 176 900
　　 應(yīng)收票據(jù)-18 000
　　應(yīng)收賬款 311 100
　　 貸 ：營業(yè)收入1 300 000
　　“營業(yè)收入”的數(shù)字可直接取利潤表中的“營業(yè)收入”欄數(shù)字?！皯?yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”的數(shù)字為資產(chǎn)負(fù)債表中這兩項的借方變動余額?！敖?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的數(shù)字直接利用EXCEL表中的公式計算，既準(zhǔn)確又快捷。
　　4. 將調(diào)整分錄中所有可以從EXCEL表中直接取數(shù)的內(nèi)容全部填好，將不能直接按變動額取數(shù)的分錄金額根據(jù)企業(yè)的實際賬務(wù)分析填列，例如“應(yīng)付職工薪酬”需根據(jù)本年的借方發(fā)生、貸方發(fā)生分析填列，將為職工支付的現(xiàn)金從購買商品中分離出來136 800?！岸唐诮杩睢?、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”的數(shù)字均是如此。
　　5. 調(diào)整分錄完成后，現(xiàn)金流量表的各分項內(nèi)容的金額也就都反映出來了，并在現(xiàn)金流量表中設(shè)置了相應(yīng)的公式。例如，現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”=“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，用公式表示E148=E123+E136+E146；“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”可用公式E121=C166+ C 168+ C 172+ C 188- C 200- C 186計算。同理，其它的欄次均可以通過取數(shù)或公式得到數(shù)字。
　　6. 根據(jù)取數(shù)與公式計算現(xiàn)金流量表，并校驗流量表的準(zhǔn)確性。
　　7. 另行編制現(xiàn)金流量表的間接法部分內(nèi)容。
　　不難看出，利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表有它無可替代的優(yōu)越性。現(xiàn)金流量表的編制需要大量的計算及取數(shù)，而這正是EXCEL制表的最大特點。此外，能夠比較準(zhǔn)確的反映企業(yè)本期現(xiàn)金的流入流出金額和結(jié)構(gòu)，可以減少工作量，提高計算的準(zhǔn)確性，如果將每期的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的數(shù)字變動，并將調(diào)整分錄中不能取數(shù)的部分填列好后可以反復(fù)使用，就可以自動計算出新的現(xiàn)金流量表。
　　企業(yè)利用EXCEL表來幫助編制現(xiàn)金流量表將會事半功倍。
　　
　　
　　
　　
　　1. 借：經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金-銷售1 176 900.00
　　 應(yīng)收票據(jù) -188 000.00
　　 應(yīng)收賬款 311 100.00
　　貸：營業(yè)收入 1 300 000.00
　　2. 借：營業(yè)成本 800 000.00
　　 預(yù)付賬款 62 000
　　 存貨 -88 000
　　貸：應(yīng)付票據(jù)-88 000
　　 應(yīng)付賬款-60 000
　　 經(jīng)營活動的現(xiàn)金-購買商品 1 016 700
　　3. 借：營業(yè)稅金及附加52 000
　　 所得稅費用 62 799
　　貸：應(yīng)交稅金27 344
　　 其他應(yīng)交款12 000
　　 支付的現(xiàn)金——各項稅費 75 455
　　4. 借：銷售費用 70 000
　　 貸：支付的現(xiàn)金——其它 70 000
　　5. 借：管理費用 208 000
　　 貸：支付的現(xiàn)金——其他 208 000
　　6. 借：收到的現(xiàn)金——其他1 000
　　 貸：財務(wù)費用——利息收入 1 000
　　7. 借：財務(wù)費用——手續(xù)費 500
　　 貸：支付的現(xiàn)金——其他 500
　　8. 借：財務(wù)費用——利息 92 000
　　 貸：籌資活動支付的利息81 500
　　9. 借：投資活動現(xiàn)金——收益現(xiàn)金81 500
　　 投資活動現(xiàn)金——收回投資25 000
　　 交易性金融資產(chǎn)25 000
　　 貸：投資收益81 500
　　10. 借：收到的其他 100 000
　　 貸：營業(yè)外收入100 000
　　11. 借：營業(yè)外支出 69 700
　　 累計折舊 318 000
　　 收到的現(xiàn)金——處置固定資產(chǎn)199 300
　　 貸： 固定資產(chǎn) 587 000
　　12. 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金——其它110 000
　　 貸：內(nèi)部往來110 000
　　13. 借：其他應(yīng)收款12 000
　　 貸：支付的現(xiàn)金——其他12 000
　　14. 借：固定資產(chǎn)1 500 000
　　 貸：投資支付的現(xiàn)金100 000
　　在建工程 1 400 000
　　15. 借：在建工程500 000
　　 工程物資172 000
　　 貸：長期借款200 000
　　 應(yīng)付職工薪酬50 000
　　 其他應(yīng)交款100 000
　　 投資支付的現(xiàn)金 322 000
　　16. 借：經(jīng)營活動——購買支付的100 000
　　貸：累計折舊100 000
　　17. 借：經(jīng)營活動支付——其它36 000
　　 長期待攤費用12 000
　　貸：無形資產(chǎn) 48 000
　　18. 借：短期借款238 000
　　 貸:支付的——償還債務(wù) 238 000
　　19. 借：應(yīng)付職工薪酬 136 800
　　 經(jīng)營活動——購買商品支付的現(xiàn)金180 800
　　 貸：應(yīng)付職工薪酬180 800
　　經(jīng)營活動——為職工支付 136 800
　　20. 借：收到的其他278 400
　　 貸：其他應(yīng)付款278 400
　　21. 借：收到的投資現(xiàn)金38 000
　　 貸：長期投資38 000
　　22. 借：籌資收到的382 000
　　 貸：長期借款382 000
　　23. 借：利潤分配——未分配利潤 101 901
　　 貸：盈余公積47 685.15
　　應(yīng)付股利54 215.85
　　24. 借：凈利潤127 501
　　 貸：利潤分配——未分配 127 501
　　25. 借：一年內(nèi)長期債務(wù) 1 000 000
　　 貸：籌資活動——償還債務(wù)1 000 000
　　26. 借：受托代銷商品款 11 000
　　 貸： 經(jīng)營活動的現(xiàn)金——購買商品11 000●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解與應(yīng)用. 立信會計出版社， 2006.3.
　　[2] 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南. 中國財政經(jīng)濟出版社， 2006.10.