卡曼·喬治·布勞(Carman George Blough，1895-1981)被稱(chēng)為美國(guó)會(huì)計(jì)原則管理方針的設(shè)計(jì)師。他于1895年1 1月11日出生于美國(guó)賓夕法尼亞州(Pennsy。lvanla)的翰斯敦(Johnstown)，在1913年因一次突發(fā)的鐵路交通事故而失去了右臂，可殘疾并未成為他在20世紀(jì)30-60年代為會(huì)計(jì)發(fā)展作出杰出成就的障礙。他是美國(guó)證券交易委員會(huì)(secu rl-ties and Exchange CommiSSlOn，簡(jiǎn)稱(chēng)SEC)歷史上的第一任首席會(huì)計(jì)師，其任期為1935年12月到1938年5月。由于他任職前后對(duì)美國(guó)早期會(huì)計(jì)原則研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展以及對(duì)推進(jìn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究方面的貢獻(xiàn)，于1954年被選人會(huì)計(jì)名人堂(The AccountingHall of Fame)。
　　布勞是SIlas S and Mary Wertz BIough夫婦的孩子。1922年8月17日，他與lilie Katherine Flory結(jié)為伉儷，婚后育有一個(gè)孩子。1981年3月9日，布勞辭世，享年65歲。
　　布勞的職業(yè)生涯可謂一帆風(fēng)順。1917年，他在曼徹斯特學(xué)院(Manchester College)本科畢業(yè)后，即來(lái)到布里奇沃特學(xué)院講授商業(yè)管理課；1918年秋，受聘出任威斯康星州豐迪拉克學(xué)校(wisconsln High Sch001)商學(xué)系主任；1920年，他受聘到威斯康星大學(xué)(The Unlversity 0f Wisconsin)任助教，并于1922年在該校獲得碩士學(xué)位；1922年，他獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)的執(zhí)業(yè)證書(shū)；1929年，他受聘擔(dān)任北達(dá)科塔大學(xué)(North Dakota)會(huì)計(jì)系主任和會(huì)計(jì)學(xué)教授；1922 1927年，他在威斯康星州政府稅務(wù)委員會(huì)服務(wù)，并于1927-1929年在威斯康星州政府公共事務(wù)局任秘書(shū)長(zhǎng)；1932-1933年，他兼職于哈佛大學(xué)；1934年，布勞受聘為新成立的證券交易委員會(huì)的第一任首席會(huì)計(jì)師；1938年，布勞離開(kāi)SEC，出任著名的阿瑟·揚(yáng)會(huì)計(jì)公司(Arthur Young＆Co)的經(jīng)理一職，并于1940-1942年間任阿瑟·揚(yáng)的合伙人；1942-1944年，第二次世界大戰(zhàn)期間，他就職于戰(zhàn)時(shí)生產(chǎn)委員會(huì)；1944年，布勞擔(dān)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmerIcan Accounting Associ-ation，簡(jiǎn)稱(chēng)AAA)的主席，成為該學(xué)會(huì)歷史上屈指可數(shù)的幾位非學(xué)術(shù)界的主席之一，同時(shí)亦開(kāi)始出任AlCPA的研究部(Di rector of Research)專(zhuān)職主任，在這一崗位上直到1961年退休；1957-1958年，布勞服務(wù)于A(yíng)lCPA的特別委員會(huì)，并負(fù)責(zé)籌建新的會(huì)計(jì)原則研究機(jī)構(gòu)，他提交的專(zhuān)題研究報(bào)告直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting]PrinclpiesBoard，簡(jiǎn)稱(chēng)APB)的產(chǎn)生；1959-1964年，布勞是APB的成員。1961年布勞正式退休后，其職業(yè)活動(dòng)并未停止，他不僅擔(dān)任阿瑟·揚(yáng)會(huì)計(jì)公司的顧問(wèn)，而且兼任五所大學(xué)的教授，同時(shí)充當(dāng)許多法律訴訟案的專(zhuān)家證人。
　　布勞的一生，為推動(dòng)會(huì)計(jì)原則制定與會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管工作的規(guī)范化進(jìn)程作出了積極的努力。其主要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
　　第一，積極呼吁加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范的統(tǒng)一性
　　1932年在美國(guó)發(fā)生的庫(kù)羅哥爾事件(Kreuger and TollCorporation Case)和世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，使美國(guó)政府決心在立法方面加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)的約束和監(jiān)督。根據(jù)1 933年《證券法》和1934年《證券交易法》的相關(guān)規(guī)定，新組建的SEC作為掌管證券法規(guī)的行政機(jī)關(guān)，開(kāi)始對(duì)《證券法》和《證券交易法》的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，而其中規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度即是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。1935年，布勞被任命為SEC的第一任首席會(huì)計(jì)師后，針對(duì)上市公司向SEC提交財(cái)務(wù)報(bào)告所使用的會(huì)計(jì)慣例極為混亂的現(xiàn)狀，立即著手進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)原則的前期準(zhǔn)備工作。1937年，在紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的一次演講活動(dòng)中，布勞曾就職業(yè)界存在的問(wèn)題作了深刻的抨擊，并指出如果會(huì)計(jì)職業(yè)界不努力解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性和一致性問(wèn)題，SEC就將出面干預(yù)。這一提議受到美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American lnstltute 0f certified publicaccountants，簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA)的高度關(guān)注。實(shí)際上SEC成立之后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AlCPA)馬上設(shè)立了一個(gè)特別委員會(huì)，負(fù)責(zé)同SEC的溝通與協(xié)調(diào)?？v觀(guān)AlCPA同SEC的關(guān)系，僅在1936年12月之前雙方曾有過(guò)一段“蜜月期”，其后即轉(zhuǎn)iX“冷戰(zhàn)期”。為了有效地制定SEC的會(huì)計(jì)政策，也為了減少政策實(shí)施過(guò)程中的摩擦和抵觸，首席會(huì)計(jì)師即成為與會(huì)計(jì)職業(yè)界之間的一個(gè)重要橋梁與紐帶，要求其不僅有淵博的知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還必須同有關(guān)各方(特別是會(huì)計(jì)職業(yè)界)進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)。在推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的過(guò)程中，布勞能夠做到“以信取威”而不是“以威取信”，故深為CPA所敬佩。
　　第二，積極倡導(dǎo)由會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)原則的制定工作
　　布勞在擔(dān)任首席會(huì)計(jì)師后，通過(guò)對(duì)大型會(huì)計(jì)公司合伙人的全面調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，不僅合伙人之間對(duì)會(huì)計(jì)慣例的理解存有很大的分歧，即使是在SEC內(nèi)部各位委員之間，對(duì)究竟如何監(jiān)管會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題也是莫衷一是，爭(zhēng)論不休，有的認(rèn)為應(yīng)利用SEC的地位對(duì)會(huì)計(jì)慣例作出權(quán)威性的規(guī)定，而另外一些委員則認(rèn)為這樣做是行不通的。此外，會(huì)計(jì)職業(yè)界也十分擔(dān)心同SEC的關(guān)系。但布勞堅(jiān)持認(rèn)為，會(huì)計(jì)原則的發(fā)展以及縮小會(huì)計(jì)原則運(yùn)用中的差異問(wèn)題，應(yīng)該由會(huì)計(jì)職業(yè)自身來(lái)完成而不是由SEC負(fù)責(zé)，SEC只是承擔(dān)實(shí)施會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管方面的責(zé)任。1938年4月，SEC發(fā)布了由布勞起草且頗具影響的《第4號(hào)會(huì)計(jì)系列公告》(Accountlnq Serles Release toNo 4)，該公告提出了SEC對(duì)會(huì)計(jì)原則的管理方針，認(rèn)為公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須遵循“真正的權(quán)威支持的”(substantiaIauthoritafjve support)會(huì)計(jì)原則，但這些原則應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)職業(yè)界的組織負(fù)責(zé)制定并推動(dòng)其實(shí)施。在此背景下，1938年，研究會(huì)計(jì)原則問(wèn)題的重任即轉(zhuǎn)移至美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIC-PA)，該協(xié)會(huì)即于1939年成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CommIt—tee of Accountlnq Procedure，簡(jiǎn)稱(chēng)CAP)，并授權(quán)其發(fā)布《會(huì)計(jì)研究公告》(Accountlnq Research Bulletlns，簡(jiǎn)稱(chēng)ARBs)。歷史證明，由布勞所提出并制定的會(huì)計(jì)原則管理方針，不僅一直為SEC后續(xù)會(huì)計(jì)主管們所認(rèn)同，而且對(duì)SEC相關(guān)方針政策的影響一直延續(xù)到今天。早在20世紀(jì)30年代初期，盡管當(dāng)時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的領(lǐng)袖人物之一喬治·梅(George o May)在《證券法》和《證券交易法》頒布之前，就曾經(jīng)富有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)地提出了AlCPA應(yīng)同紐約證交所聯(lián)手研究會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原則問(wèn)題以“規(guī)范和改進(jìn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告”的建議，這說(shuō)明會(huì)計(jì)職業(yè)界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在的嚴(yán)重問(wèn)題，但是他們卻沒(méi)有預(yù)見(jiàn)到政府會(huì)直接干預(yù)。這正如約翰·凱里(John_Carey)在1969年出版的《會(huì)計(jì)職業(yè)的崛起》(The Rjse of AccountInq Professlon)一書(shū)中寫(xiě)的，1933年《證券法》頒布時(shí)，AlCPA“既沒(méi)有明確的立場(chǎng)也沒(méi)有應(yīng)對(duì)的策略，更談不上對(duì)該法的制定提出任何建設(shè)性的意見(jiàn)”。由于自由放任的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)1929年的股市崩潰負(fù)有不可推卸的責(zé)任，因此社會(huì)各界對(duì)政府直接管制會(huì)計(jì)的呼聲在當(dāng)時(shí)即頗為盛行。身為SEC的第一位首席會(huì)計(jì)師，布勞清醒地認(rèn)識(shí)到政府管制的弊端和職業(yè)自律之重要。他把兩者有機(jī)地融為體而不是簡(jiǎn)單地取此舍彼，從而顯示出“一代會(huì)計(jì)大師”的高瞻遠(yuǎn)矚。
　　第三，積極參與會(huì)計(jì)原則的研究與制定工作
　　從1944開(kāi)始到1961年，布勞在擔(dān)任AICPA的研究部主任近17年的時(shí)間內(nèi)，制定并推出了一系列具有相當(dāng)權(quán)威性的會(huì)計(jì)原則和審計(jì)程序，使其在會(huì)計(jì)職業(yè)界獲得了崇高的聲望。在20世紀(jì)40-50年代，他所主持的AlCPA的研究部不僅對(duì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和審計(jì)程序委員會(huì)予以很大的幫助，而且對(duì)其他20多個(gè)委員會(huì)的工作也產(chǎn)生了重大的影響。1947-1963年，鑒于其在會(huì)計(jì)原則和審計(jì)程序建設(shè)方面的獨(dú)到認(rèn)識(shí)與見(jiàn)解，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AlCPA)的會(huì)刊《會(huì)計(jì)雜志》(Journal ofAccountancy)曾為布勞開(kāi)辟研究審計(jì)技術(shù)問(wèn)題的專(zhuān)欄，以回答執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)們所提出的各種會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，先后共發(fā)表了197篇文章，創(chuàng)下了為該雜志撰寫(xiě)文章的最高記錄。1957年，布勞將在《會(huì)計(jì)雜志》(Jou rnal 0f Accountancy)專(zhuān)欄上發(fā)表的文章精心挑選后，出版了名為《會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中的應(yīng)用》(P ractIcaIApp¨catlons of AccountInq Standards)的論文專(zhuān)輯。除此之外，布勞也是歷史成本會(huì)計(jì)的忠實(shí)捍衛(wèi)者，他不太贊成采用諸如后進(jìn)先出(llFO)和物價(jià)水準(zhǔn)折舊等方法來(lái)片面解決歷史成本會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題。
　　布勞對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的貢獻(xiàn)得到職業(yè)界廣泛承認(rèn)并獲得眾多殊榮。主要有：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AlCPA)的金獎(jiǎng)(theAICPA’s Gold MedaI Award，1 953)、Ajpha·Kappa Psi基金獎(jiǎng)(1955)、曼徹斯特學(xué)院榮譽(yù)博士(1944)和布里奇沃特學(xué)院榮譽(yù)博士(1972)；他是Beta Alpha Psi和Beta Gam-ma SIgma的名譽(yù)會(huì)員；在弗吉尼亞大學(xué)的邁因蒂商學(xué)院設(shè)立有兩個(gè)以布勞名字命名的專(zhuān)業(yè)教授崗位。
　　格雷·約翰·普雷維茲教授評(píng)價(jià)布勞時(shí)說(shuō)：“從1922年獲得CPA稱(chēng)號(hào)到1981年逝世的60年歲月中，在建造會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)揭示的結(jié)構(gòu)中，沒(méi)有哪一位能夠與卡曼·G布勞相媲美?！倍硗庖晃粫?huì)計(jì)學(xué)家約翰-L_凱里(J L Carey)在評(píng)價(jià)布勞時(shí)則贊譽(yù)道：布勞“精力充沛、勤奮刻苦、充滿(mǎn)自信，且坦誠(chéng)直率，決不武斷。他是一個(gè)公正處事、完全誠(chéng)實(shí)、善于激勵(lì)人們信心的人，他是一個(gè)真正的會(huì)計(jì)職業(yè)家(Ivlgorous，industrious，and self-confident，but open-minded and judlcious-not doctrlnai re Hls can-dot，compIere honesty，and good nature inspl red confl-dence He was the complete professionaI)”。1987年，在A(yíng)ICPA成立100周年時(shí)，時(shí)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的斯蒂芬·A澤夫(stephen Addam Zeff)教授在當(dāng)年5月號(hào)《會(huì)計(jì)雜志》(Jou rnal 0f Accountancy)上發(fā)表了一份題為“美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界百年的十四位領(lǐng)袖”(Leaders of the Ac-counting Professlon：14 Who Made a Dlfferencek)的專(zhuān)稿，文中不僅將卡曼·喬治·布勞列為AICPA發(fā)展史上14位杰出的領(lǐng)導(dǎo)人之一，而且稱(chēng)其是"SEC會(huì)計(jì)原則管理方針的設(shè)計(jì)師，AlCPA研究部會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目的臺(tái)柱人物(thearchitect Of the SEC。s　pOllcy On　accounting　principlesand the anchor Of the Institute。s accou nting DrinclDlesp rog ram